張波

摘 要 出口退稅政策，作為一項(xiàng)鼓勵(lì)出口的稅收政策，自1985年正式實(shí)施以來，根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)形勢的變化以及我國經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的需要，歷經(jīng)了多次的調(diào)整。特別是自從2000年加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，我國對外貿(mào)易更是呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)的融合不斷加深。伴隨著融合的加深，出口退稅政策的調(diào)整次數(shù)也變得更加頻繁了。例如，在2008年全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)之后，僅僅在這一年間，我國的出口退稅政策就做了三次調(diào)整。雖然這些調(diào)整不斷地完善了我國的出口退稅政策，但與此同時(shí)，它也給我國的經(jīng)濟(jì)和外貿(mào)企業(yè)帶來了一些不利的影響。本文從出口退稅政策的定義及意義著手，再結(jié)合自己實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，淺談我國出口退稅政策存在的問題及相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 出口退稅政策 存在的問題 相關(guān)建議

出口退稅政策，作為國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的工具，在促進(jìn)我國進(jìn)出口貿(mào)易總額不斷增長中，發(fā)揮了重要的作用。但是由于長期受到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展及宏觀調(diào)控政策的影響，自1985年出口退稅政策正式實(shí)施以來，在這三十多年里，經(jīng)過了多次的調(diào)整。雖然在每一次調(diào)整過程中，都得到了進(jìn)一步的完善，但是不可否認(rèn)的是，我國的出口退稅政策依然存在著一些有待解決的問題。

一、出口退稅的定義及意義

（一）出口貨物退（免）稅

出口貨物退（免）稅，簡稱出口退稅，是指一個(gè)國家或地區(qū)對已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前，生產(chǎn)、流通等各環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的稅款，退還給出口企業(yè)的一種稅收制度。

（二）制訂出口退稅政策的意義

1.有利于我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。出口退稅政策，作為我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具之一，它的每一次調(diào)整都進(jìn)一步促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，即對國家鼓勵(lì)的出口的產(chǎn)品，出口退稅率水平高；對一般出口的產(chǎn)品，出口退稅率適當(dāng)調(diào)低；對國家限制出口的產(chǎn)品，出口退稅率進(jìn)一步調(diào)低甚至取消。這樣一來，好的資源必將流向國家大力扶持的行業(yè)。

2.有利于增強(qiáng)國際貿(mào)易中的競爭力。從出口退稅的定義中我們不難看出，出口退稅政策退（免）的是出口產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅、消費(fèi)稅。使本國產(chǎn)品以不含稅的成本進(jìn)入了國際市場，與國外產(chǎn)品在同等的條件下進(jìn)行競爭，增強(qiáng)了我國在國際貿(mào)易中的競爭力。

3.有利于調(diào)動(dòng)外貿(mào)出口企業(yè)的積極性。出口退稅政策的實(shí)施，大大地調(diào)動(dòng)了我國外貿(mào)企業(yè)的出口積極性。它降低了外貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)成本，擴(kuò)大了外貿(mào)企業(yè)的盈利空間，提高了國內(nèi)的生產(chǎn)能力，增加了國內(nèi)就業(yè)率。

二、我國出口退稅政策存在的問題

（一）我國出口退稅政策加快了外匯儲(chǔ)備的增長

外匯儲(chǔ)備是體現(xiàn)一國綜合國力的重要指標(biāo)。外匯儲(chǔ)備快速增長，為維護(hù)我國在國際上的良好信譽(yù)、吸引外資、爭取國際競爭優(yōu)勢等，奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。出口退稅政策，作為我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，作為一項(xiàng)鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯的政策，充分地調(diào)動(dòng)了我國外貿(mào)企業(yè)出口的積極性，促進(jìn)了我國出口總量的增長，卻導(dǎo)致了我國經(jīng)常項(xiàng)目的順差變大，外匯儲(chǔ)備量不斷攀升等情況。長此以往，外匯儲(chǔ)備的不理性增長，必將會(huì)對我國經(jīng)濟(jì)長期、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展帶來不利影響。

首先，出口退稅政策會(huì)促使外匯儲(chǔ)備增加，加大了人民幣的升值壓力。我國的出口退稅政策，是鼓勵(lì)外貿(mào)出口企業(yè)以優(yōu)勢的價(jià)格進(jìn)入國際市場，參與國際競爭。一旦人民幣升值，對出口企業(yè)的影響是顯而易見的。出口的貨物在國際市場的價(jià)格會(huì)上升，致使國際競爭力被削弱，生產(chǎn)成本增加，利潤空間被壓縮，大大地抑制了出口企業(yè)的出口積極性。

其次，出口退稅政策促使外匯儲(chǔ)備增加，加大了我國經(jīng)濟(jì)對國際經(jīng)濟(jì)的依賴。目前，我國的出口退稅政策，明顯優(yōu)于內(nèi)貿(mào)政策。同一種產(chǎn)品，如果在國內(nèi)銷售，企業(yè)需要繳納增值稅和消費(fèi)稅，但是如果在國外銷售，則可以退、免增值稅和消費(fèi)稅。因此，雖然我國出口退稅政策，充分地調(diào)動(dòng)了外貿(mào)企業(yè)出口創(chuàng)匯的積極性，使我國外貿(mào)儲(chǔ)備不斷增長。但與此同時(shí)，出口規(guī)模越大，對國際市場的依賴程度也就越高，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展受國際經(jīng)濟(jì)形勢的影響也會(huì)越大。

自1985年我國實(shí)施出口退稅政策以來，經(jīng)歷了不斷地調(diào)整。這些對出口退稅政策的調(diào)整，一方面是適應(yīng)我國自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，另一方面也是受到國際經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響。特別是2000年加入世界貿(mào)易組織以來，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)不斷地融合，受國際經(jīng)濟(jì)影響的風(fēng)險(xiǎn)也逐步擴(kuò)大。當(dāng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于優(yōu)良水平的時(shí)候，國際市場需求增加，大量的出口使貿(mào)易順差保持上漲的趨勢，作為抑制出口過快的調(diào)控手段之一，政府會(huì)適當(dāng)?shù)卣{(diào)低出口退稅率。例如，2007年7月1日，中國啟動(dòng)了最大規(guī)模的一次出口退稅稅率下調(diào)，降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦商品的退稅率，取消了500多項(xiàng)“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅。當(dāng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于持續(xù)低迷的時(shí)候，國際市場需求減少，出口量大幅降低，政府則會(huì)適當(dāng)?shù)卣{(diào)高出口退稅率。例如，2015年，為了緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，支持中國裝備“走出去”，中國對紡織服裝及部分高附加值的產(chǎn)品提高了出口退稅率。

從以上的例子我們不難看出，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展受國際經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響越深，我國政府就不得不根據(jù)當(dāng)時(shí)的國際經(jīng)濟(jì)變化形勢以及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，不斷調(diào)整我國出口退稅政策去適應(yīng)它，這也造成我國出口退稅政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性。

（二）我國出口退稅管理落后，效率低下，退稅時(shí)間過長

出口退稅實(shí)施的目的是鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)“走出去”，在提高國際競爭力的同時(shí)，也為外貿(mào)企業(yè)提高流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率。出口退稅對于外貿(mào)企業(yè)來說，是一筆很大的流動(dòng)資金。它不僅可以盤活流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率，還可以擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)對外出口。但在具體地實(shí)施中，卻常與目的相違背。在實(shí)際工作中，筆者經(jīng)常聽到業(yè)務(wù)部門同事的抱怨，我國的出口退稅效率低下、退稅時(shí)間過長、大量資金積壓……這些都抑制了企業(yè)的發(fā)展。為什么出口退稅的時(shí)間這么長呢？我想可能有以下幾個(gè)原因：

1.退稅審核時(shí)間長。一方面由于如今報(bào)關(guān)程序簡化，改用電子信息傳輸，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核工作量；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅申報(bào)單采取“一視同仁”的審核做法，無一例外地逐一審核，耗費(fèi)了大量的人力、精力。

2.各部門協(xié)調(diào)配合不夠。出口退稅管理工作，不僅涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、審核等部門，還會(huì)涉及其他外部部門，如財(cái)政、外管、海關(guān)等部門。無論內(nèi)部還是外部部門，如果相互協(xié)調(diào)配合不夠，就會(huì)影響退稅時(shí)間。其具體表現(xiàn)為以下情況：

（1）出口退稅函調(diào)。當(dāng)出口退稅企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)如對此批貨物產(chǎn)生異議，經(jīng)常函調(diào)供貨方的主管國稅局，通過供貨方的國稅部門進(jìn)行實(shí)地核查，再反饋核查信息給發(fā)函方稅務(wù)局。這種函調(diào)的周期往往很長，并且，一些地方海關(guān)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單常常不能及時(shí)地復(fù)函。

（2）出口騙稅。出口退稅的鏈條是一條需多部門配合的鏈條。本應(yīng)該是環(huán)環(huán)相扣，但是如果各個(gè)部門各自為政，那么外部信息就無法得到共享，導(dǎo)致的結(jié)果則是使騙稅情況加劇。

（三）我國出口退稅政策對外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

1.出口退稅率調(diào)整對會(huì)計(jì)工作的影響。我國出口退稅政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性，這就使企業(yè)會(huì)計(jì)人員無法準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息，影響企業(yè)預(yù)期的利潤指標(biāo)。以企業(yè)成本核算為例，出口退稅率每降低一個(gè)百分點(diǎn)，出口成本就會(huì)增加一個(gè)百分點(diǎn)。在價(jià)格方面，外貿(mào)企業(yè)出口報(bào)價(jià)，往往是根據(jù)原來的出口退稅率制定的，出口退稅率調(diào)整，不僅要會(huì)計(jì)人員重新計(jì)算成本、重新定制定價(jià)格，還要業(yè)務(wù)部門重新與國外進(jìn)口商協(xié)商價(jià)格。

2.出口退稅政策的頻繁調(diào)整，會(huì)使會(huì)計(jì)人員很難及時(shí)掌握最新政策，從而在進(jìn)行出口退稅申報(bào)時(shí)面臨一定的困難。

三、改進(jìn)我國出口退稅政策的相關(guān)建議

（一）調(diào)整我國出口政策，適當(dāng)減少外匯儲(chǔ)備

1.鼓勵(lì)進(jìn)口，優(yōu)化出口產(chǎn)品，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，緩解人民幣升值壓力。為了縮減貿(mào)易順差，適當(dāng)減少外匯儲(chǔ)備，在調(diào)整出口政策的同時(shí)，鼓勵(lì)進(jìn)口也是一項(xiàng)不錯(cuò)的國家政策：首先，按照不同行業(yè)，將外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品從技術(shù)含量不高、低附加值的勞動(dòng)密集型和資源密集型行業(yè)，向技術(shù)含量高、高附加值的創(chuàng)新型行業(yè)轉(zhuǎn)變。對應(yīng)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，可以采取提高出口退稅率的稅收政策；對污染類產(chǎn)業(yè)則嚴(yán)格控制，甚至取消出口退稅稅收政策。提高產(chǎn)品的國際競爭力，由低價(jià)值競爭轉(zhuǎn)向產(chǎn)品差異化競爭。其次，鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)。先進(jìn)設(shè)備的進(jìn)口，可加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，給企業(yè)帶來新的機(jī)遇。

2.逐步降低對國外市場的依賴程度。（1）重視國內(nèi)市場，拉動(dòng)國內(nèi)需求。過于強(qiáng)調(diào)出口導(dǎo)向，忽視國內(nèi)市場，對經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)是片面的。制定國內(nèi)外市場兼顧的經(jīng)濟(jì)政策，可以避免市場出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，對我國經(jīng)濟(jì)的不利影響。例如：2012年至今，國際經(jīng)濟(jì)回升乏力，國際市場需求量大肆萎縮，外貿(mào)增速下降趨勢并無好轉(zhuǎn)。外貿(mào)企業(yè)要想更好地開拓國內(nèi)市場，就必須重視國內(nèi)消費(fèi)者的需求。近年來，雖然國內(nèi)消費(fèi)放緩，但與此同時(shí)，國民出國旅游、消費(fèi)的能力卻增長很快。尤其是在春節(jié)、國慶節(jié)期間，無論是亞洲、歐洲還是美洲，到處都能看到中國人的身影。中國公民已經(jīng)成為境外消費(fèi)的主力軍，這說明消費(fèi)者對產(chǎn)品質(zhì)量、安全性、誠信度等要求越來越高。外貿(mào)企業(yè)可以引進(jìn)國外先進(jìn)的技術(shù)、先進(jìn)的設(shè)備，提高我國的技術(shù)研發(fā)水平，制造出安全性高、質(zhì)量高的產(chǎn)品，拉動(dòng)國內(nèi)需求。

（2）實(shí)施市場多元化戰(zhàn)略。結(jié)合我國“一帶一路”“互聯(lián)網(wǎng)+”“中國制造2025”等戰(zhàn)略的實(shí)施，改變外貿(mào)企業(yè)一味追求以數(shù)量取勝的觀念，確立以質(zhì)量取勝的外貿(mào)新觀念。鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)在追求企業(yè)利潤最大化的同時(shí)，達(dá)到能源資源的使用最小化。提高技術(shù)水平、加大研發(fā)力度、創(chuàng)建自主品牌，積極開拓新的國際市場。

以往我國的出口市場，過于集中在歐美及日本韓國等發(fā)達(dá)國家，容易導(dǎo)致同一市場的過度競爭。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)調(diào)整出口市場的結(jié)構(gòu)，開拓多元化市場，這有助于在更大范圍內(nèi)消化我國的生產(chǎn)能力，促進(jìn)國際間貿(mào)易的發(fā)展。

（二）改善管理辦法，縮短退稅時(shí)間

面對我國外貿(mào)出口形勢依然嚴(yán)峻這一前提，縮短退稅審核時(shí)間、加快退稅進(jìn)度，也有利于促進(jìn)外貿(mào)出口：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)分級(jí)管理。以前稅務(wù)機(jī)關(guān)“一視同仁”審核辦法，顯然已經(jīng)不能適應(yīng)目前形勢。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)出口企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營規(guī)模、以往的納稅記錄等信息，對出口企業(yè)采取差異化的管理。對于信譽(yù)好的出口企業(yè)，應(yīng)簡化審核程序，提供增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單即可，從而縮短審核時(shí)間；對于信譽(yù)差的出口企業(yè)，則從嚴(yán)審核，要求提供詳細(xì)、完整的原始單據(jù)，并且制定嚴(yán)格的懲罰機(jī)制。

2.促進(jìn)各部門間的資源共享，打擊騙稅行為。稅務(wù)、海關(guān)、銀行及外匯管局等各有關(guān)部門，應(yīng)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用，建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可行的計(jì)算機(jī)信息共享系統(tǒng)。各部門之間，應(yīng)進(jìn)行有效的信息共享，提高綜合監(jiān)管的能力。另外，應(yīng)加大對違法騙稅行為的法律制裁，除了罰款及追究法律責(zé)任外，還應(yīng)向社會(huì)公布企業(yè)名稱、法人信息等相關(guān)資料，有力地打擊出口騙稅行為。

（三）加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

1.外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)培養(yǎng)。外貿(mào)企業(yè)有別于國內(nèi)貿(mào)易企業(yè)，它同時(shí)面對著國內(nèi)市場與國際市場的兩個(gè)不同的市場、不同的價(jià)格。當(dāng)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，既要根據(jù)國內(nèi)市場的需求，決定進(jìn)口什么產(chǎn)品，制定進(jìn)口的價(jià)格，又要根據(jù)國外市場的需求，決定出口什么產(chǎn)品，制定出口的價(jià)格。而外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，作為外貿(mào)企業(yè)中不可或缺的專業(yè)會(huì)計(jì)人才，除了要具備會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，還應(yīng)具備外匯業(yè)務(wù)核算、出口商品收購的核算、出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、出口貨物退（免）的核算、進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)能力。

2.對負(fù)責(zé)出口退稅會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。出口退稅工作，是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，及時(shí)地獲得退稅款，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。負(fù)責(zé)出口退稅的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該具備以下的能力：

（1）及時(shí)掌握出口退稅政策的調(diào)整。會(huì)計(jì)人員平時(shí)應(yīng)多關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的最新出口退稅政策，第一時(shí)間掌握和熟悉最新政策，及時(shí)地把信息傳遞給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）熟練掌握出口退稅系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟練地掌握出口退稅的工作流程，準(zhǔn)備好每一環(huán)節(jié)所需要報(bào)送的資料，認(rèn)真、準(zhǔn)確地錄入各項(xiàng)申報(bào)信息，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，報(bào)送紙質(zhì)資料。

（3）及時(shí)辦理銀行結(jié)匯。會(huì)計(jì)人員得到銀行結(jié)匯通知后，應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)，提升企業(yè)資金回籠率。

出口退稅政策，作為我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，直接作用于我國對外貿(mào)易，對我國對外貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。在該政策實(shí)施的過程中，經(jīng)歷了不斷地調(diào)整。在調(diào)整、完善的同時(shí)，雖然還存在一定的問題，但是不可否認(rèn)是，我國的出口退稅政策，通過對出口退稅率的調(diào)整，有利于出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)一步促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。因此，它作為我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，應(yīng)把握好政策制定的連續(xù)性、穩(wěn)定性。另一方面，出口退稅政策通過對出口退率的調(diào)整，也為外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展指明了方向，引導(dǎo)外貿(mào)企業(yè)不一味地依賴出口退稅政策，而是積極地調(diào)整自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，加大研發(fā)力度，進(jìn)一步提高產(chǎn)品的競爭力。

（作者單位為北京國信國際貿(mào)易有限公司）

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