李晉芳

摘 要：農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)指的是一種行業(yè)會(huì)計(jì)，它的主體是農(nóng)業(yè)企業(yè)，目的是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國(guó)地域非常廣，地域之間的發(fā)展總會(huì)出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象。在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，無(wú)論是組織形式，還是生產(chǎn)過(guò)程，與其他企業(yè)之間都存在著非常大的懸殊，這就造成了農(nóng)業(yè)具有以下特點(diǎn)：核算周期的不穩(wěn)定性、核算體制的復(fù)雜性、核算內(nèi)容的廣泛性、核算方法的靈活性、核算對(duì)象的不確定性等。這篇文章立足于農(nóng)業(yè)企業(yè)的視角，對(duì)于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)中的一系列問(wèn)題做出了詳細(xì)的分析和探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)；核算；探討

農(nóng)業(yè)企業(yè)指的是從事牧、副、漁、農(nóng)、林業(yè)的活動(dòng)，商品率非常高，能夠獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，而且可以自主經(jīng)營(yíng)，是一種具有盈利性質(zhì)的組織。在14世紀(jì)，農(nóng)業(yè)企業(yè)就已經(jīng)出現(xiàn)在法國(guó)和英國(guó)等，當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的租地農(nóng)場(chǎng)具有資本主義的性質(zhì)。自從產(chǎn)業(yè)改革之后，出現(xiàn)了大批的公司農(nóng)場(chǎng)、家庭農(nóng)場(chǎng)、聯(lián)合農(nóng)業(yè)企業(yè)、合作農(nóng)場(chǎng)等農(nóng)業(yè)企業(yè)。這些企業(yè)構(gòu)成了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本單位。在1979年之后，隨著改革開放的不斷深入開展，我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)也發(fā)展起來(lái)，形式多樣，像林業(yè)企業(yè)、副業(yè)企業(yè)、農(nóng)作物種植企業(yè)、畜牧業(yè)企業(yè)、漁業(yè)企業(yè)等緊密結(jié)合在一起。農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)指的是一種行業(yè)會(huì)計(jì)，它的主體是農(nóng)業(yè)企業(yè)，目的是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國(guó)地域非常廣，地域之間的發(fā)展總會(huì)出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象。無(wú)論是組織形式，還是生產(chǎn)過(guò)程，與其他企業(yè)之間都存在著非常大的懸殊。但是在當(dāng)前，農(nóng)業(yè)企業(yè)中仍然存在一些問(wèn)題，需要我們解決。

一、關(guān)于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）核算內(nèi)容的廣泛性

農(nóng)業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，涉及到很多行業(yè)，像工、商、運(yùn)、建、服、農(nóng)、林、牧等，甚至有一些國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)種還設(shè)有一些事業(yè)型單位，像醫(yī)院、學(xué)校等。這就需要會(huì)計(jì)核算不能僅僅滿足企業(yè)的需要，還需要對(duì)于各個(gè)行業(yè)的情況作出合理的規(guī)劃，了解每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)行費(fèi)用的預(yù)算，考核各項(xiàng)開支。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容非常廣。

（二）核算體制的復(fù)雜性

在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，我們實(shí)行的是雙層經(jīng)營(yíng)體制和多層經(jīng)營(yíng)體制。舉個(gè)例子，國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)有多個(gè)層次，像分場(chǎng)、場(chǎng)部、站和隊(duì)等，一般還建立了職工家庭農(nóng)場(chǎng)以及專業(yè)性服務(wù)組織；農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織一般實(shí)行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包，與此同時(shí)，還同意建立了服務(wù)組織，這些就導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)體制更加復(fù)雜。

（三）核算方法的靈活性

當(dāng)前，我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織并不集中，經(jīng)營(yíng)的主要形式是集體經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，我們占據(jù)著比較大的自主權(quán)，對(duì)于生產(chǎn)成果，我們基本上能夠自給自足。會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)核算水平之間存在較大的距離，所以，在進(jìn)行合算的時(shí)候，會(huì)非常靈活。舉個(gè)例子，農(nóng)業(yè)企業(yè)一般情況下都會(huì)推行承包經(jīng)營(yíng)，作為企業(yè)，有事很難掌握一些成本資料，這就需要把賬內(nèi)核算與賬外核算有機(jī)結(jié)合在一起。

（四）核算周期的不穩(wěn)定性

在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)受到地理因素、氣候等的影響，農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)（生長(zhǎng)）時(shí)間與我們的勞動(dòng)時(shí)間存在差異，一般會(huì)存在地域性強(qiáng)、季節(jié)性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。很多產(chǎn)品都是動(dòng)植物，它們是有生命的，它們是自然資源再生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物。這就造成了會(huì)計(jì)合算的周期不穩(wěn)定。

（五）核算對(duì)象的不確定性

在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料可以互相轉(zhuǎn)化。舉個(gè)例子，幼畜是勞動(dòng)對(duì)象，但是當(dāng)幼畜長(zhǎng)大之后，成為產(chǎn)役畜，便會(huì)成為勞動(dòng)資料，當(dāng)有一天，這些產(chǎn)役畜被淘汰，那么就又轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)對(duì)象。這就決定了核算對(duì)象的不確定性。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息的披露與報(bào)告

在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中，我們會(huì)遇到會(huì)計(jì)信息大量失真的情況。主要有以下幾方面的原因：

第一，承包農(nóng)與農(nóng)場(chǎng)之間是一種收取承包費(fèi)的關(guān)系。一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小的農(nóng)場(chǎng)會(huì)讓周圍農(nóng)戶、職工或者外來(lái)的農(nóng)戶承包土地，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，種植農(nóng)作物的面積和種類都是由承包者決定，農(nóng)場(chǎng)總部只是會(huì)辦理簽訂合同、收取管理費(fèi)等。顯而易見，這樣的模式下，農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算制度尚不健全，沒(méi)有辦法提供有效的完整的核算資料。

第二，承包農(nóng)戶非常分散，而且數(shù)量非常多，我們的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不足，在平時(shí)，記賬不嚴(yán)謹(jǐn)，農(nóng)場(chǎng)一般只是對(duì)于會(huì)計(jì)資料進(jìn)行估算，根本沒(méi)有詳細(xì)準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)資料，沒(méi)有辦法真實(shí)地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，特別是針對(duì)某一種農(nóng)產(chǎn)品，我們無(wú)法進(jìn)行精確的會(huì)計(jì)核算。

第三，農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)與自然條件之間存在著緊密的聯(lián)系，對(duì)于一些不利的自然現(xiàn)象，我們根本沒(méi)有辦法進(jìn)行預(yù)測(cè)，也不能有效地監(jiān)督和控制，所以，我們無(wú)法保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。

第四，家庭農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)戶作為土地的承包者，它們自主經(jīng)營(yíng)，它們完全自己支配、自己占有，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性根本與承包者之間沒(méi)有多大的聯(lián)系，不會(huì)損害他們的利益，所以，這就進(jìn)一步加劇了信息的失真。

對(duì)此，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該綜合考慮農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，借鑒一些國(guó)外的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合在一起，使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算更加專業(yè)化。

（一）以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司

一般情況下，農(nóng)業(yè)企業(yè)公司是由幾個(gè)分公司組成，這幾個(gè)分公司與農(nóng)業(yè)之間存在著簡(jiǎn)介或者直接的聯(lián)系，有一些分公司基本上已經(jīng)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)完全脫離，它們從事的是一些運(yùn)輸活動(dòng)和一些精加工活動(dòng)。所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，我們不能“一視同仁”，我們要把公司進(jìn)行分類，不同類型的公司要實(shí)行不同的會(huì)計(jì)核算方法。只有這樣，才能真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況，才能夠詳細(xì)地反映出農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，滿足不同的使用者的需要。

（二）中小農(nóng)業(yè)企業(yè)

不同的國(guó)家都有自己的會(huì)計(jì)制度。像澳大利亞、加拿大、英國(guó)等的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)是中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組等非常重視中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這已經(jīng)成為了工作的重點(diǎn)。因此，我國(guó)的一些小規(guī)模的企業(yè)，也應(yīng)該執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，，如果企業(yè)符合相應(yīng)的條件，可以執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（三）家庭農(nóng)場(chǎng)

在家庭農(nóng)場(chǎng)中，會(huì)計(jì)的核算要著重體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。一般情況下，經(jīng)營(yíng)家庭農(nóng)場(chǎng)的一般文化水平不高，缺乏必要的會(huì)計(jì)知識(shí)，他們根本不會(huì)驚醒精確的會(huì)計(jì)核算。面對(duì)這樣的一個(gè)群體，我們就需要記錄農(nóng)業(yè)活動(dòng)中的各種損失和消費(fèi)，這樣才能夠真切地反映原始資料。