程存軍

摘要：隨著預(yù)算在企業(yè)中越來越受到重視，預(yù)算給企業(yè)帶來的預(yù)算松弛問題也漸漸出現(xiàn)，并給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。預(yù)算松弛問題是企業(yè)必須要解決的問題，預(yù)算松弛問題導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算失靈的現(xiàn)象常常發(fā)生，預(yù)算松弛問題由此受到廣大學(xué)者的關(guān)注。本文通過對(duì)預(yù)算松弛問題的產(chǎn)生動(dòng)因進(jìn)行歸納，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；成因分析；解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000246-02

一、引言

預(yù)算作為一種資源配置手段，受到現(xiàn)代企業(yè)特別是企業(yè)內(nèi)部控制的重視。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“預(yù)算管理”概念慢慢的開始從管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國企業(yè)的實(shí)踐中來，理論方面隨著預(yù)算在我國的實(shí)踐發(fā)展慢慢的也發(fā)展起來。隨著預(yù)算管理思想在大型企業(yè)中越來越受到重視，很多企業(yè)開始慢慢的把預(yù)算應(yīng)用到企業(yè)管理中，一時(shí)間預(yù)算管理思想企業(yè)的管理日程中慢慢受到重視，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)顯著提高。然而，伴隨著預(yù)算思想的發(fā)展與完善，預(yù)算松弛問題開始出現(xiàn)，預(yù)算松弛是指最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，預(yù)算松弛會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。預(yù)算松弛問題的存在對(duì)預(yù)算管理作用的發(fā)揮起到了限制作用，至今仍沒有很好的對(duì)策來解決這一問題。由于預(yù)算松弛使各部門、經(jīng)理人的業(yè)績(jī)目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)，所以，他們中的很多人有意制造預(yù)算松弛。由于在我國預(yù)算松弛問題非常突出，在年報(bào)中披露預(yù)算信息的公司中，預(yù)算松弛問題非常普遍。

二、預(yù)算松弛的成因分析

（一）外部環(huán)境不確定性

企業(yè)是在非封閉的環(huán)境中發(fā)展的，也就是與外界聯(lián)系的企業(yè)，企業(yè)的外部環(huán)境具有不確定性，企業(yè)的發(fā)展要隨著外部環(huán)境的變化而變化，所以，企業(yè)面臨著環(huán)境的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)預(yù)算松弛的可能性就會(huì)增加。企業(yè)要規(guī)避不確定性風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算松弛能夠在一定程度上可以化解風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的不確定性使預(yù)算松弛問題更容易發(fā)生。Porter等認(rèn)為，實(shí)行控制成本戰(zhàn)略的公司要求比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的成本，追求企業(yè)利潤。而實(shí)行差異化戰(zhàn)略的企業(yè)更注重產(chǎn)品，通過產(chǎn)品創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的差異化。這類公司面臨更大的環(huán)境不確定性，因而企業(yè)發(fā)生預(yù)算松弛的可能性較大。

（二）爭(zhēng)奪有限資源

企業(yè)的資源是一定的，所以必然會(huì)有資源分配不均的情況。各部門為了更多的得到資源，會(huì)產(chǎn)生制造預(yù)算松弛的想法，由此造成預(yù)算松弛的增加。企業(yè)為了資源優(yōu)化配置，往往編制預(yù)算。擁有更多資源一方面可以使公司下達(dá)目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)，另一方面還可以為擁有更多資源的一方帶來巨大利潤。各部門之間為了利潤會(huì)希望獲得更多的資源，他們把企業(yè)資源看作是免費(fèi)資源，越多越好。

（三）信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱是指在企業(yè)中上級(jí)和下級(jí)掌握的信息不同，下級(jí)掌握的信息多，上級(jí)掌握的信息少。上級(jí)和下級(jí)掌握的信息不一樣，就產(chǎn)生了信息不對(duì)稱。由于這個(gè)原因，擁有信息多的一方，就會(huì)利用自己多掌握的信息，達(dá)到自己的目標(biāo)。這就會(huì)產(chǎn)生預(yù)算松弛。Chow曾經(jīng)做了一個(gè)驗(yàn)證，他們驗(yàn)證真實(shí)報(bào)酬與信息不對(duì)稱的關(guān)系，松弛報(bào)酬與信息不對(duì)稱之間的關(guān)系。結(jié)果證明了結(jié)論，當(dāng)上下級(jí)之間的信息充分時(shí)，真實(shí)的報(bào)酬與松弛的報(bào)酬之間的差異性比較小，但是，當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，差異就比較明顯，真實(shí)的報(bào)酬下發(fā)生的松弛的可能性就比較低。在參與式預(yù)算管理的條件下，下級(jí)充分參與具體預(yù)算指標(biāo)的編制，所以下級(jí)相對(duì)更為清晰的了解每一個(gè)具體指標(biāo)的專業(yè)性和難易程度，但是上級(jí)由于分管眾多模塊，不能很清晰的掌握指標(biāo)的制定情況，這就在上下級(jí)之間產(chǎn)生了信息不對(duì)稱的問題。在預(yù)算編制過程中，下級(jí)為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，就會(huì)運(yùn)用自己的多掌握的信息，制造預(yù)算松弛，這樣，下級(jí)就很容易達(dá)到自己的預(yù)期目標(biāo)，下級(jí)的預(yù)期目標(biāo)達(dá)到了，但是企業(yè)的業(yè)績(jī)并沒有真正的向良性方向發(fā)展。企業(yè)要想真正的發(fā)展下去，就必須減少預(yù)算松弛。信息不對(duì)稱給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的問題。企業(yè)的信息不對(duì)稱會(huì)發(fā)生的可能性更大。

（四）預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不完善

預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不完善主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算績(jī)效管理文化觀念尚未形成。第二，預(yù)算績(jī)效管理法律體系還未建立。第三，財(cái)政預(yù)算透明度普遍較差。第四，科學(xué)的績(jī)效指標(biāo)體系尚未健全。第五，財(cái)政信息化建設(shè)比較滯后。第六，預(yù)算管理體制和水平形成制約。預(yù)算作為一種評(píng)價(jià)指標(biāo)，必須做到公平、公正，以事實(shí)為依據(jù)。預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不完善對(duì)企業(yè)的發(fā)展是不利的，預(yù)算松弛發(fā)生的可能性會(huì)更大。預(yù)算作為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，必須要完善，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不完善，企業(yè)員工就會(huì)感到不公平，這樣，對(duì)企業(yè)的發(fā)展就不是很好。企業(yè)把業(yè)績(jī)作為一種評(píng)價(jià)機(jī)制，員工為了完成預(yù)算，就會(huì)有預(yù)算松弛的想法，以使自己的目標(biāo)能夠如期完成，達(dá)到公司給自己定的目標(biāo)。

三、預(yù)算松弛的解決對(duì)策

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合適的預(yù)算編制方式，避免預(yù)算松弛發(fā)生

參與式預(yù)算管理模式有個(gè)最大的特點(diǎn)，就是所有的員工都可以參與預(yù)算的制定，企業(yè)員工既是企業(yè)預(yù)算制定者，由于企業(yè)把預(yù)算作為業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)，員工所以會(huì)被考核，員工與企業(yè)是一體的，所以組織需要慎重確定預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制的程度，以使預(yù)算松弛問題發(fā)生的可能性降到最低，使員工的預(yù)算指標(biāo)盡量做到客觀、公正和接近實(shí)際，這樣，企業(yè)才能向更好的方向發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)預(yù)算的編制基本上都是按照去年企業(yè)的預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，但是，這種模式會(huì)給企業(yè)帶來非常不利的影響，如果企業(yè)以前就存在預(yù)算松弛，那么，今年編制的預(yù)算同樣的問題還會(huì)存在于企業(yè)中。企業(yè)要避免這種狀況，就要使用彈性預(yù)算，彈性預(yù)算是指根據(jù)環(huán)境的變化，企業(yè)的預(yù)算也在發(fā)生變化。所以，為了應(yīng)對(duì)企業(yè)的國內(nèi)外環(huán)境的變化，企業(yè)就應(yīng)該多多使用彈性預(yù)算，這樣就會(huì)盡量避免各部門為了達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)，會(huì)產(chǎn)生預(yù)算松弛的想法。企業(yè)的預(yù)算松弛就會(huì)發(fā)生的可能性很低，企業(yè)就會(huì)向著一個(gè)良性的方向去發(fā)展，達(dá)到公司的預(yù)期目標(biāo)。企業(yè)面臨的環(huán)境一直在發(fā)生變化，所以企業(yè)必須以建立彈性預(yù)算機(jī)制，組織可以依據(jù)環(huán)境的變化，適當(dāng)對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。彈性預(yù)算的最大的好處就是可以依據(jù)環(huán)境的變化，來進(jìn)行預(yù)算的編制。

（二）調(diào)整經(jīng)營者對(duì)超過預(yù)算方面的觀念理解

企業(yè)管理者是組織文化的造就者，他們把自己的經(jīng)營管理理念、思想、價(jià)值觀和經(jīng)營風(fēng)格融合成企業(yè)的文化和價(jià)值觀。由此可見，管理者的經(jīng)營觀念會(huì)直接影響到整個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀和未來經(jīng)營方向，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。一個(gè)固執(zhí)己見的經(jīng)營者會(huì)對(duì)預(yù)算體系的制定起到不利的影響，特別是對(duì)處于外部環(huán)境變化劇烈的行業(yè)的企業(yè)來說。經(jīng)營者要留意市場(chǎng)信息的變化，在預(yù)算編制的過程中要充分考慮各部門對(duì)預(yù)算需求的合理性，對(duì)市場(chǎng)劇烈變化導(dǎo)致的預(yù)算超量要給予理解，不能一味責(zé)備。企業(yè)的經(jīng)營者的觀念就是企業(yè)靈魂，直接關(guān)系著企業(yè)向什么方向進(jìn)行發(fā)展。經(jīng)營者的觀念必須要與時(shí)俱進(jìn)。必須能夠準(zhǔn)確地了解市場(chǎng)的信息。企業(yè)的管理者必須對(duì)預(yù)算的編制充分了解。每個(gè)部門的預(yù)算必須要合理、公正。這樣，可以使企業(yè)避免預(yù)算松弛。

（三）加強(qiáng)上下級(jí)之間信息溝通，減少信息不對(duì)稱

第一，加強(qiáng)組織內(nèi)部的審計(jì)工作，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和執(zhí)行者提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行定期審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并減少預(yù)算執(zhí)行過程中的信息不對(duì)稱，并進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整，以防止企業(yè)資源的流失，第二，完善組織信息使用系統(tǒng)。上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生預(yù)算松弛的可能性非常的大，組織需要建立一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠把上下級(jí)之間聯(lián)系起來，這樣就會(huì)減少信息不對(duì)稱，上級(jí)的信息會(huì)傳達(dá)給下級(jí)，下級(jí)的信息能被上級(jí)所知，這樣發(fā)生預(yù)算松弛的可能性就非常小。把能夠?qū)︻A(yù)算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進(jìn)行制定“神不知、鬼不覺”的預(yù)算松弛。以防止預(yù)算松弛的發(fā)生。第三，在預(yù)算編制的整個(gè)過程中，管理者也要積極參與并時(shí)常去了解下級(jí)的具體情況，必須要和下級(jí)員工進(jìn)行多多的溝通，并了解真實(shí)情況，以獲取更多的有價(jià)值的信息，將預(yù)算松弛的可能性降到最低。

加強(qiáng)上下級(jí)之間的溝通，可以減少信息不對(duì)稱，組織要建立審計(jì)系統(tǒng)，這樣，就可以加強(qiáng)對(duì)上下級(jí)之間的審計(jì)。上下級(jí)之間的信息就可以共同使用，這樣，就會(huì)減少信息不對(duì)稱。審計(jì)信息系統(tǒng)的合理性直接關(guān)系著信息的實(shí)用性。審計(jì)系統(tǒng)越合理，企業(yè)的信息就會(huì)可以共享。信息不對(duì)稱的情況就會(huì)降低。預(yù)算松弛發(fā)生的可能性就會(huì)降低。當(dāng)審計(jì)信息系統(tǒng)的合理}生不好時(shí)，企業(yè)的信息就不會(huì)那么容易共享。上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱的情況就會(huì)提高。信息不能共享，下級(jí)利用多掌握的信息，就會(huì)造成信息不對(duì)稱，然后為樂可以達(dá)到自己的業(yè)績(jī)目標(biāo)，就會(huì)制造預(yù)算松弛。

（四）完善預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

首先，企業(yè)在事前應(yīng)該進(jìn)行審核，讓員工的業(yè)績(jī)目標(biāo)成為公司評(píng)價(jià)員工評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)，是把預(yù)算業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制落實(shí)到每個(gè)員工的關(guān)鍵所在。其次，企業(yè)要對(duì)每個(gè)員工的績(jī)效進(jìn)行跟蹤調(diào)查，防止出現(xiàn)漏洞，達(dá)到公平、公正。逐步形成“目標(biāo)申報(bào)入庫一第三方評(píng)審一下達(dá)預(yù)算一績(jī)效跟蹤一績(jī)效評(píng)價(jià)”的基本預(yù)算績(jī)效管理的流程。最后，組織進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，把業(yè)績(jī)目標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，然后進(jìn)行獎(jiǎng)懲。這樣可以完善組織的預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，使企業(yè)良I生的發(fā)展?？?jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果也能為編制下年的預(yù)算作為重要依據(jù)，有助于今后績(jī)效目標(biāo)管理進(jìn)一步做實(shí)、做細(xì)。