郭玉紅

摘要：本文就農(nóng)信社會(huì)計(jì)決算審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行了探析。

關(guān)鍵詞：農(nóng)信社；審計(jì)；要點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000242-02

會(huì)計(jì)決算成為農(nóng)村信用社例行專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正決算工作中存在的違規(guī)行為，確保年度經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)、準(zhǔn)確，以及會(huì)計(jì)決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的一次檢驗(yàn)，也是對(duì)農(nóng)信社經(jīng)營(yíng)管理水平的一次評(píng)價(jià)。

一、工作組織方式

會(huì)計(jì)決算審計(jì)工作，采取法人機(jī)構(gòu)、自查和上級(jí)抽查相結(jié)合的方式開(kāi)展。各基層法人機(jī)構(gòu)自查，網(wǎng)點(diǎn)審計(jì)覆蓋面要達(dá)到100%；省聯(lián)社自行組織開(kāi)展審計(jì)；上級(jí)對(duì)轄內(nèi)法人機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，數(shù)量應(yīng)按30%掌握，對(duì)法人機(jī)構(gòu)本部、營(yíng)業(yè)部必查。

二、審計(jì)范圍和內(nèi)容

審計(jì)各法人機(jī)構(gòu)自每年1月1日至12月31日（會(huì)計(jì)年度）期間的資產(chǎn)及負(fù)債、財(cái)務(wù)收支等的真實(shí)性、合法合規(guī)性和完整性。如發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題或可疑事項(xiàng)可以追溯到以前年度或進(jìn)行延伸審計(jì)。

（一）資產(chǎn)及負(fù)債

1.審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符，是否存在費(fèi)用抵庫(kù)、收貸收息憑證抵庫(kù)、股金（息）抵庫(kù)、盜用或挪用庫(kù)款等問(wèn)題。審計(jì)時(shí)可采取調(diào)閱回放監(jiān)控錄像形式，審計(jì)決算日前后現(xiàn)金調(diào)拔情況，重點(diǎn)關(guān)注決算日前后大額現(xiàn)金存取、庫(kù)存現(xiàn)金嚴(yán)重超限額情況。

2.通過(guò)同業(yè)往來(lái)、聯(lián)行往來(lái)及銀企對(duì)賬等內(nèi)、外賬務(wù)核對(duì)，審計(jì)對(duì)外存放款項(xiàng)、拆借資金、投資及聯(lián)行結(jié)算資金等手續(xù)是否合規(guī)、真實(shí)，賬戶發(fā)生額、余額是否相符，對(duì)歷史上形成在同業(yè)融資科目反映且已損失的資金是否進(jìn)行了清理，對(duì)未達(dá)款項(xiàng)要查明原因。重點(diǎn)審計(jì)同業(yè)融、投資會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

3.通過(guò)核對(duì)報(bào)表、總賬及分戶賬，審計(jì)單位存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的真實(shí)性，重點(diǎn)審計(jì)有無(wú)通過(guò)虛貸虛存、虧庫(kù)虛存、將同業(yè)存放款項(xiàng)納入存款類科目核算等形式虛增存款問(wèn)題，以及挪用存款等問(wèn)題。

4.審計(jì)各項(xiàng)貸款賬表、賬賬、賬據(jù)是否相符，抽查正常貸款中是否隱含不良貸款、貸款五級(jí)分類是否準(zhǔn)確、銀行承兌匯票墊款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入不良貸款核算。抽查金額原則上不低于正常貸款的10%，其中法人機(jī)構(gòu)前十大戶貸款必查。

5.審計(jì)不良資產(chǎn)清查認(rèn)定及清收情況。查實(shí)的不良貸款是否如實(shí)入賬，不良資產(chǎn)的清收處置是否合規(guī)，是否存在違規(guī)以貸收貸收息、違規(guī)展期、違規(guī)重組等情況，是否存在通過(guò)逆向調(diào)整貸款形態(tài)等虛假方式壓降不良貸款。

6.審計(jì)呆賬準(zhǔn)備是否按有關(guān)規(guī)定提取。審計(jì)時(shí)要注意是否存在人為調(diào)整貸款分類結(jié)果少計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的問(wèn)題，以及是否按照上級(jí)確定的年度標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。如存在少計(jì)提問(wèn)題，要計(jì)算出少提金額。

7.審計(jì)呆賬核銷是否按照《財(cái)政部印發(fā)金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》操作。重點(diǎn)審計(jì)是否符合呆賬認(rèn)定條件，是否存在人為調(diào)整呆賬貸款的問(wèn)題，是否存在抵、質(zhì)押貸款在未按規(guī)定進(jìn)行追索的情況下核銷的問(wèn)題，是否存在“人情”核銷的貸款，是否存在弄虛作假核銷呆賬問(wèn)題，賬務(wù)處理是否合規(guī)。必要時(shí)可向前追溯。

8.審計(jì)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等過(guò)渡性資金是否根據(jù)年會(huì)計(jì)決算精神及時(shí)進(jìn)行了逐筆清理，有無(wú)不合理資金占用，是否存在個(gè)人借款和費(fèi)用掛賬。要特別注意其他應(yīng)付款科目是否存在應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入的貸款利息、手續(xù)費(fèi)收入等。

9.審計(jì)各類資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，并按期、正確地計(jì)提折舊及攤銷；對(duì)于固定資產(chǎn)購(gòu)建、調(diào)撥、使用、修理、盤盈、盤虧及報(bào)廢情況，是否按規(guī)定和權(quán)限報(bào)批處理，核算是否準(zhǔn)確，管理是否嚴(yán)密；已竣工驗(yàn)收并交付使用的在建工程，是否按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算；抵債資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，有無(wú)丟失、毀損、違規(guī)處置、截留處置收入等情況。

10.審計(jì)非信貸資產(chǎn)分類資料是否齊全；分類是否真實(shí)；是否按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法和年度會(huì)計(jì)決算意見(jiàn)的有關(guān)規(guī)定足額提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

11.審計(jì)低值易耗品管理是否嚴(yán)密，購(gòu)置費(fèi)是否在規(guī)定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，有無(wú)屬固定資產(chǎn)的支出擠入低值易耗品核算，低值易耗品購(gòu)置費(fèi)是否按規(guī)定的攤銷方法進(jìn)行攤銷。

12.審計(jì)已開(kāi)辦的理財(cái)和信托類投資業(yè)務(wù)，逐筆排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是否按規(guī)定足額提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

13.對(duì)置換資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，是否存在將近兩年新發(fā)放的貸款及正常類貸款進(jìn)行置換，審計(jì)已置換資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)度、合規(guī)性和責(zé)任人情況。

（二）收入

1.審計(jì)年度內(nèi)貸款利息收入真實(shí)性。重點(diǎn)審計(jì)是否存在以貸收息、以息抵庫(kù)等虛增利息收入現(xiàn)象；是否存在轉(zhuǎn)移、截留收入、以收抵支、收入不入賬或少入賬，擅自減免貸款利息收入現(xiàn)象；是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題；是否存在收回已置換、核銷呆賬貸款本金及利息未按規(guī)定入賬等問(wèn)題。審計(jì)時(shí)，要關(guān)注大額收息及四季度收息情況，核實(shí)其資金來(lái)源的真實(shí)性、合規(guī)性。對(duì)年新發(fā)放以貸收息貸款，要全面審計(jì)，逐筆清理登記。

2.審計(jì)年度內(nèi)的手續(xù)費(fèi)收入是否真實(shí)、準(zhǔn)確。重點(diǎn)審計(jì)代理手續(xù)費(fèi)收入的真實(shí)性，是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍收取手續(xù)費(fèi)；是否存在將其他名義的收入或款項(xiàng)作為中間業(yè)務(wù)收入；有無(wú)多收、少收、收入不入賬、截留、轉(zhuǎn)移等問(wèn)題。

3.調(diào)閱金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收支明細(xì)賬，與拆借、調(diào)劑資金，存放資金協(xié)議或合同核對(duì)，審計(jì)各項(xiàng)資金往來(lái)是否正確使用科目及利率，利息計(jì)算是否正確，并與證、賬、表及有關(guān)資料核對(duì)，審計(jì)各項(xiàng)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收支是否按規(guī)定及時(shí)入賬，科目、賬戶使用是否正確。有無(wú)將已發(fā)生的支出隱瞞在“存放往來(lái)”、“其他應(yīng)收款”等科目掛賬問(wèn)題，有無(wú)隱瞞、截留金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入轉(zhuǎn)移資金問(wèn)題，有無(wú)在金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出中列支費(fèi)用問(wèn)題，有無(wú)在合同之外，違規(guī)收取手續(xù)費(fèi)的現(xiàn)象。有無(wú)入賬不及時(shí)，形成資金未達(dá)而調(diào)整利潤(rùn)的情況，是否將應(yīng)納稅收入和非納稅收入分開(kāi)核算，做好納稅管理，按規(guī)定及時(shí)繳稅。

4.審計(jì)抵債資產(chǎn)及固定資產(chǎn)出售、殘值收入、房屋租賃收入、手續(xù)費(fèi)收入、有關(guān)部門等撥付的各類補(bǔ)貼或補(bǔ)助款項(xiàng)等是否按規(guī)定入賬。

5.審計(jì)營(yíng)業(yè)外收入的合規(guī)合法性。

（三）支出

1.存款利息支出。審計(jì)是否有人為調(diào)整存款應(yīng)付利息、沖減存款利息支出等虛增本年利潤(rùn)的情況；有無(wú)高息攬存、違規(guī)支付利息現(xiàn)象，特別對(duì)手工填制的利息支出憑條要逐筆進(jìn)行真實(shí)性核查。

2.手續(xù)費(fèi)支出。審計(jì)各類手續(xù)費(fèi)支出是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，重點(diǎn)審計(jì)有無(wú)虛列手續(xù)費(fèi)、超比例超標(biāo)準(zhǔn)列支手續(xù)費(fèi)及其他違規(guī)列支等問(wèn)題。

3.營(yíng)業(yè)費(fèi)用。重點(diǎn)審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的列支是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，是否有合規(guī)的列賬憑證，有無(wú)虛列費(fèi)用的情況，有無(wú)超權(quán)限列支費(fèi)用的情況；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)等是否在規(guī)定范圍、標(biāo)準(zhǔn)和比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、變相列支補(bǔ)助、有無(wú)把不屬于成本開(kāi)支范圍的費(fèi)用擠入成本的問(wèn)題。

4.職工工資是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定提取、發(fā)放，基本工資、職級(jí)工資是否按照省級(jí)聯(lián)社核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，效益工資是否存在提前在營(yíng)業(yè)成本中列支，超過(guò)有關(guān)規(guī)定的最高計(jì)提比率。重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用、補(bǔ)助列支是否真實(shí)、合理、合規(guī)；效益工作提取是否合規(guī)，必要可向前追溯。

5.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出核算項(xiàng)目是否正確，支出是否合規(guī)，對(duì)能夠在稅前抵扣的營(yíng)業(yè)外支出，提前做好向相關(guān)稅務(wù)部門的說(shuō)明及備案工作。

（四）所有者權(quán)益

1.利潤(rùn)分配。對(duì)于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，審計(jì)是否按規(guī)定比例依次提取盈余公積、一般準(zhǔn)備、股金分紅。重點(diǎn)審計(jì)是否嚴(yán)格按省級(jí)聯(lián)社要求進(jìn)行股金分紅，是否存在超比例、超標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行股金分紅的情況。

2.股本金管理。重點(diǎn)審計(jì)股本金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)貸款化股金，股本金結(jié)構(gòu)是否符合銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于加快推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)股權(quán)改造的意見(jiàn)》的要求。重點(diǎn)審計(jì)單筆在額度較大以上的入股資金是否是貸款化股金。

三、審計(jì)工作流程

（一）決算前，在開(kāi)展的工作包括但不限于以下內(nèi)容：

一是督促被審計(jì)機(jī)構(gòu)按照會(huì)計(jì)決算意見(jiàn)的要求，開(kāi)展決算前賬務(wù)清理等準(zhǔn)備工作。

二是審計(jì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)前一段時(shí)間的財(cái)務(wù)開(kāi)支情況。

三是調(diào)閱理（董）事會(huì)本年度對(duì)經(jīng)營(yíng)層的授權(quán)范圍以及相關(guān)會(huì)議記錄，調(diào)閱財(cái)審會(huì)和貸審會(huì)會(huì)議記錄。

四是關(guān)注被查機(jī)構(gòu)每日各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金余額，對(duì)出現(xiàn)異常情況的，要與法人機(jī)構(gòu)審計(jì)人員共同進(jìn)行至少2次突擊查庫(kù)。

（二）決算后，重點(diǎn)審計(jì)除審計(jì)前要求的內(nèi)容和工作外一切必要的內(nèi)容和工作。

（三）高度重視，落實(shí)審計(jì)責(zé)任。明確首查責(zé)任人，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率。在審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)因?qū)徲?jì)人員重大過(guò)失、明顯錯(cuò)誤或者消極懈怠行為，將嚴(yán)肅追究責(zé)任人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（四）改進(jìn)審計(jì)方法，嚴(yán)守工作紀(jì)律。會(huì)計(jì)決算真實(shí)性審計(jì)涉及內(nèi)容多、專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)省級(jí)聯(lián)社有關(guān)會(huì)計(jì)決算文件及制度，統(tǒng)一審計(jì)口徑，提高審計(jì)工作的有效性和工作效率。各要加強(qiáng)對(duì)工作人員的管理，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律，依法依規(guī)審計(jì)，做到廉潔自律、客觀公正。

（五）邊查邊改，及時(shí)有效整改存在的問(wèn)題。對(duì)自查和抽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)下發(fā)《審計(jì)意見(jiàn)書》，各要督促轄內(nèi)法人機(jī)構(gòu)按照審計(jì)意見(jiàn)和處理決定，逐條逐項(xiàng)落實(shí)整改責(zé)任，制定整改措施，確保整改及時(shí)有效。

（六）加大對(duì)違規(guī)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)力度。各對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)確認(rèn)事實(shí)，厘清責(zé)任，提出明確的問(wèn)責(zé)意見(jiàn)。