周曙

摘要：財務(wù)分析是為財務(wù)會計報告使用者提供管理決策和控制的依據(jù)。稅務(wù)部門作為企業(yè)財務(wù)報告的使用者，運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，建立納稅評估模型，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進行分析，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；納稅評估；應(yīng)用初探

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-01

一、財務(wù)分析概述

財務(wù)分析是通過收集、整理企業(yè)財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補充信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，為財務(wù)會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。

財務(wù)報告使用者是投資者、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)，他們各自有不同的分析重點，也有共同的要求。從企業(yè)總體來看，財務(wù)分析主要包括以下三方面：企業(yè)的償債能力，企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，企業(yè)的盈利能力。

上述分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補充，可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以滿足不同使用者對會計信息的基本需要。稅務(wù)部門作為企業(yè)財務(wù)報告的使用者，其從征管角度出發(fā)，運用現(xiàn)代工具，結(jié)合傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法，逐步形成一套有特色的財務(wù)分析體系，并運用于納稅評估中。

二、納稅評估定義及與財務(wù)分析的關(guān)系

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進行分析，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

納稅評估的指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)和特殊分析指標(biāo)，其中通用分析指標(biāo)（收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)）的數(shù)據(jù)皆來源于企業(yè)財務(wù)報表，是傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析指標(biāo)在納稅評估中的具體應(yīng)用。

由此可見，財務(wù)報表為納稅評估提供指標(biāo)數(shù)據(jù)，納稅評估通過財務(wù)報表了解企業(yè)基本狀態(tài)，是納稅評估必不可少的重要資料。

三、財務(wù)分析在納稅評估中的運用

（一）常用涉稅財務(wù)分析指標(biāo)

1.趨勢變動指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入（成本）變動率、期間費用變動率、應(yīng)收（付）賬款變動率等。

2.償債能力指標(biāo)：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率。

3.盈利能力指標(biāo)：銷售利潤率、資產(chǎn)利潤率、收入費用率等。

4.營運能力指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

（二）具體運用（案例）對**建材有限公司所得稅、增值稅納稅評估

1.基本情況：**建材有限公司2011年、2012年底“資產(chǎn)負債表”中資產(chǎn)總額分別是205萬元、536萬元，其中存貨余額分別為12萬元、38萬元?！袄麧櫛怼敝?012年收入總額637萬元，成本588萬元，期間費用46萬元，稅金及附加1.3萬元，利潤總額1.7萬元，所得稅0.3萬元，凈利潤1.4萬元?？v向比較2011年利潤表數(shù)字分別是：收入386萬元，成本352萬元，期間費用33.2萬元，稅金及附加0.6萬元，利潤0.2萬元。

2.通過掃描，該公司2012年度指標(biāo)掃描結(jié)果如下：（指標(biāo)名稱/指標(biāo)值/預(yù)警值）

（1）本期匯總收入與費用推算最低收入差異/ 0.068/-0.2。（2）本期存貨變動率/2.17/0.2。（3）增值稅稅負率/0.0272 /0.0095。（4）本期銷售毛利率/0.077/0.0422。（5）銷售毛利率變動率/-0.1277/ -0.2。（6）連續(xù)2年虧損識別/2/-2。

上述6項指標(biāo)中，除增值稅稅負指標(biāo)外，其余5項指標(biāo)（通用分析指標(biāo)）均來源于“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”。該企業(yè)雖然增值稅稅負超過最低預(yù)警值，但通用指標(biāo)中的存貨變動率仍高于預(yù)警值，提示有風(fēng)險存在。經(jīng)自查，該公司在年底購進了一批緊俏物資，尚未銷售，但進項稅已抵扣，故造成存貨變動率較大。由此可見財務(wù)報表分析納入納稅評估指標(biāo)后，稅務(wù)部門能更全面、健康地了解企業(yè)經(jīng)營情況，數(shù)據(jù)信息不再單一化。納稅評估時運用財務(wù)分析可以有效提高工作效率，有針對性地查找風(fēng)險點，是納稅評估的基礎(chǔ)。

（三）財務(wù)報表分析法與納稅評估模型相結(jié)合

隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)部門緊跟信息化的步伐，利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅評估模型，不斷完善納稅評估體系。

1.與投入產(chǎn)出模型結(jié)合。根據(jù)企業(yè)某一時期的倉庫的進出庫量，計算出企業(yè)一定時期的產(chǎn)、銷量和總利潤，與企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)比對，找出差異。

2.與能耗模型結(jié)合：根據(jù)企業(yè)一定時期的能耗消耗情況（如第三方的水電費單據(jù)），反推企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，該分析結(jié)果相對客觀準(zhǔn)確。

3.與工時耗用模型結(jié)合：通過對一定時期人工工資發(fā)放情況的了解，通過人工消耗，推算企業(yè)的經(jīng)濟活動是否正常。

4.與設(shè)備能力分析模型結(jié)合：對企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力進行分析計算，推算出企業(yè)生產(chǎn)量的峰谷值，進而了解企業(yè)生產(chǎn)狀況，效益情況，并與財務(wù)報表數(shù)據(jù)比較分析，找出差異點。

上述四種分析模型不是獨立存在的，需要同時使用，其分析結(jié)果應(yīng)當(dāng)相輔相成，而不是自相矛盾的。隨著“金三”系統(tǒng)的上線，納稅評估的模型設(shè)計將更細致化、專業(yè)化、個性化。

（四）納稅評估中財務(wù)分析的局限性

不同企業(yè)采用的會計處理方法不同，而企業(yè)在編制財務(wù)報表時，對會計政策、準(zhǔn)則的理解、選擇、運用和判斷往往影響財務(wù)指標(biāo)的橫向可比性。稅務(wù)機關(guān)在分析時，習(xí)慣選擇一個定向的參照物將兩者比較，由于當(dāng)今市場經(jīng)濟的復(fù)雜性，企業(yè)之間差異較大，很難找到合適參照物，因此通過納稅評估軟件模型分析出來的結(jié)果，不可能完全正確展現(xiàn)企業(yè)的狀態(tài)。這需要今后在設(shè)計納稅評估模型軟件時，既要考慮不同企業(yè)的特殊性，同時也要與人工分析結(jié)合。

四、結(jié)語

納稅評估已成為稅收管理的日常手段，財務(wù)報表分析是其重要的依據(jù)，但因經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致目前財務(wù)報表質(zhì)量不高，在其使用中還有很多局限性。今后工商、稅務(wù)、財政等政府主管部門應(yīng)加強對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，提高會計報表的真實性，讓財務(wù)報表分析在納稅評估中發(fā)揮更大的作用，為稅源管理加磚添瓦。