李俊蘭

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，而時(shí)間就成為了繼價(jià)格、質(zhì)量、品種后最重要的競爭資源，與時(shí)間相關(guān)的成本逐漸在企業(yè)中占據(jù)了重要的地位，開展時(shí)間成本相關(guān)研究具有一定的現(xiàn)實(shí)必要性，因此應(yīng)充分研究，嚴(yán)格控制時(shí)間成本，從而尋求到更為有效的成本管理途徑來進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：成本控制；時(shí)間；約束理論；瓶頸

一、成本控制的涵義

成本控制是現(xiàn)目前成本管理中的核心環(huán)節(jié)，通過調(diào)節(jié)和干預(yù)成本受控系統(tǒng)的輸入，將成本受控系統(tǒng)的輸出限制在預(yù)定的成本目標(biāo)和預(yù)算之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)最終的成本目標(biāo)。本質(zhì)上而言，成本就是在生產(chǎn)商品的過程中，所消耗的勞動(dòng)資源的貨幣表現(xiàn)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品來獲得經(jīng)濟(jì)收入，并扣除所耗費(fèi)的各項(xiàng)成本之后，余額則為利潤。在收入一定的基礎(chǔ)上，成本越高，利潤則更低。廣義上來說，成本控制就是在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對各個(gè)環(huán)節(jié)的所有成本進(jìn)性預(yù)控；狹義上的成本控制則主要是對處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本進(jìn)行控制。

二、目前企業(yè)成本控制的背景

在日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)體系競爭下，企業(yè)間對時(shí)間成本的競爭已然成為成本預(yù)控的關(guān)鍵。時(shí)間競爭是指企業(yè)通過縮短產(chǎn)品開發(fā)周期，在加工制造以及銷售配送等環(huán)節(jié)的時(shí)間控制，從而贏得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。時(shí)間競爭的優(yōu)勢不僅源于供應(yīng)鏈以及生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)中的一體化操作，更是需要提升供應(yīng)鏈性能，同步供應(yīng)鏈的運(yùn)作方式。從傳統(tǒng)的成本優(yōu)先的競爭模式逐步轉(zhuǎn)向時(shí)間為基準(zhǔn)的競爭模式的過程中，成本控制必須要優(yōu)化考慮時(shí)間成本因素，比如庫存周轉(zhuǎn)率、供應(yīng)提前期、上市時(shí)間的平均以及用戶產(chǎn)生反響的速度等指標(biāo)的優(yōu)化。

三、現(xiàn)行成本管理思維及實(shí)際生產(chǎn)中的問題

第一，成本管理的對象是單個(gè)產(chǎn)品或局部成本。第二，成本的計(jì)算服從加法法則。即局部成本最優(yōu)的總和等于整體成本最優(yōu)。第三，在成本管理這個(gè)鏈條上，若某個(gè)局部的成本得到改善，則整個(gè)成本鏈也會(huì)得到改善的。第四，企業(yè)的利潤取決于有效產(chǎn)出。第五，有效產(chǎn)出卻不服從加法法則，取決于鏈條上最能使鏈條得到改善。第六，局部成本優(yōu)化的總和并不等于整體成本的優(yōu)化。

綜上所述，顯然，傳統(tǒng)的成本控制方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求，自20世界80年代以來，人們逐漸意識(shí)到傳統(tǒng)的成本核算和控制方法存在很大的漏洞。與此同時(shí)，大量的企業(yè)產(chǎn)品大量積壓、自盡周轉(zhuǎn)相對困難、經(jīng)濟(jì)效益難以提升，最終致使財(cái)務(wù)陷入困境，甚至瀕臨倒閉破產(chǎn)。在這種壓力的驅(qū)動(dòng)之下，各大企業(yè)不得不開始尋求新的管理模式和經(jīng)驗(yàn)，完善會(huì)計(jì)的成本核算和控制體系。TOC（Theory of Constraints，約束理論）及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)成本核算法正是這種積極探索的成果之一。TOC是由以色列學(xué)者高德拉特博士最先提出的，目前已被應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，形成了TOC的成本核算法。

四、約束理論

（一）約束理論（Theory of Constraints，TOC）的基本理念

約束理論的理念是：限制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的因素并不是系統(tǒng)的全部資源，而僅僅是其中某些被稱之為“瓶頸”的個(gè)別資源。

（二）根據(jù)約束理論，針對基于時(shí)間的成本控制的觀念提出措施

1、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率

勞動(dòng)生產(chǎn)率反映的是生產(chǎn)過程中勞動(dòng)消耗與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的比率。提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，意味著單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的增多，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的勞動(dòng)時(shí)間的減少。所以，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率就能夠增加產(chǎn)品產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品成本。

作為企業(yè)管理者，為了提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，首先需要堅(jiān)持為員工服務(wù)的工作理念，引導(dǎo)員工的工作思想以及保障員工的后勤需要，增強(qiáng)與員工之間的親和力，營造團(tuán)隊(duì)協(xié)作氛圍。其次，完善并堅(jiān)守企業(yè)文化，樹立“廠興我榮，廠衰我恥”的企業(yè)文化和職業(yè)道德觀念，將企業(yè)的集體利益與員工的個(gè)人利益相關(guān)聯(lián)，不僅能在很大程度上調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，更是能加強(qiáng)員工之間的凝聚力。除此之外，企業(yè)需要著重考慮如何改善生產(chǎn)過程中所面臨的困境，提高系統(tǒng)的產(chǎn)出能力。而簡明的生產(chǎn)工序的充分利用，不僅能大大的提高生產(chǎn)銷售的效率，更能增加庫存，節(jié)約生產(chǎn)時(shí)間。

2、提高產(chǎn)品配送的效率

對于一些價(jià)值較高的貨物來說，集中控制庫存，在接到客戶訂單的第一時(shí)間就從中央倉庫開始啟動(dòng)物流程序，把貨物順利的運(yùn)送到客戶所在地的倉庫物流中心或者直接送達(dá)客戶手中。這樣，在整個(gè)物流系統(tǒng)中為確保所有潛在的客戶需求，只在少數(shù)的中央倉庫保持最低庫存量，一旦產(chǎn)生客戶需求，就可以及時(shí)有效的才去直運(yùn)方式送達(dá)客戶手中。其次，以快速訂單和發(fā)送代替當(dāng)?shù)貍}庫庫存的模式，不僅可以減少總的庫存水平，保持經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益，還能充分滿足客戶服務(wù)的要求。在整個(gè)過程中，產(chǎn)品從生產(chǎn)到倉庫，再轉(zhuǎn)向零售商，僅在倉庫停留很短的時(shí)間，大大縮短了儲(chǔ)存時(shí)間，從而降低了倉庫庫存成本，提高了產(chǎn)品的配送效率。

3、加強(qiáng)庫存管理

庫存表示一切暫時(shí)不需要用到的資源。包括為了以后需要而準(zhǔn)備的原材料，在加工過程中的在制品和現(xiàn)在不需要用到的零件、部件，未售出的成品，還包括折舊后的固定資產(chǎn)。

庫存控制作為企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，對于節(jié)約供應(yīng)鏈成本，壓縮時(shí)間，提高供應(yīng)鏈整體效率有重要的意義。其理想狀態(tài)是要實(shí)現(xiàn)“零庫存” ，在明確了我們想要達(dá)到“零庫存”這樣一個(gè)目標(biāo)之后，需要考慮的就是在生產(chǎn)和庫存環(huán)節(jié)間可能產(chǎn)生的約束，而我們還要明白的是運(yùn)輸批量不一定等于加工批量，因此，我們需不斷保持連續(xù)性、平行性的生產(chǎn)過程，減少生產(chǎn)工序間的等候時(shí)間，縮短運(yùn)輸量和運(yùn)輸費(fèi)用。從瓶頸管理的觀點(diǎn)來看，為了達(dá)到最大化的產(chǎn)銷率，則必須有充足的瓶頸資源加工批量。但另一方面，要想減少生產(chǎn)加工和庫存的費(fèi)用，就要保持非瓶頸資源的加工批量相對較小，即轉(zhuǎn)運(yùn)批量應(yīng)該比較小，以確保制品庫存的穩(wěn)定。

4、加強(qiáng)各相關(guān)企業(yè)間的聯(lián)系

根據(jù)約束理論，約束可以是三種類型：資源（Resources）、市場（Markets）和法規(guī)（Policies）。各相關(guān)企業(yè)（制造商、供應(yīng)商、零售商）要建立以消費(fèi)者為中心，相互信任、優(yōu)勢互補(bǔ)、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作關(guān)系，共同開發(fā)規(guī)劃、預(yù)測及實(shí)施計(jì)劃等工作，以此為基礎(chǔ)，相關(guān)企業(yè)分工協(xié)作，共同完成產(chǎn)品的原材料供應(yīng)、制造及銷售工作，以便進(jìn)一步壓縮供應(yīng)鏈上各環(huán)節(jié)的相應(yīng)時(shí)間，獲取時(shí)間競爭優(yōu)勢，從而達(dá)到有效成本控制的目標(biāo)，而且，企業(yè)加強(qiáng)上下游間的聯(lián)系，還能及時(shí)準(zhǔn)確地預(yù)測由各項(xiàng)促銷措施或異常變化帶來的銷售高峰和波動(dòng)， 這樣就使零售商和供應(yīng)商都能做好充分的準(zhǔn)備，及時(shí)調(diào)整瓶頸環(huán)節(jié)的生產(chǎn)，以便使整個(gè)系統(tǒng)不受影響，保證其正常高效的生產(chǎn)活動(dòng)，從而在市場上贏得主動(dòng)。

五、結(jié)論

在價(jià)值鏈的各個(gè)階段中，時(shí)間都是一個(gè)非常重要的因素。在市場經(jīng)濟(jì)體系的逐漸完善下，各行業(yè)的更新速度加快，而產(chǎn)品的開發(fā)周期在不斷縮短。市場競爭日趨激烈，想要占據(jù)更大的市場份額，確立在行業(yè)中的強(qiáng)者地位，就要盡快的搶占市場。為搶占市場，企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，不是削減成本，而是應(yīng)以基于時(shí)間的成本控制觀念為基礎(chǔ)，投入更多的成本用于對時(shí)間資源的有效管理，縮短生產(chǎn)周期，提高生產(chǎn)力，增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，企業(yè)才能在行業(yè)中占有一席之地。（作者單位：內(nèi)蒙古烏蘭察布市察右中旗財(cái)政局國庫集中收付中心）

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