摘 要：現(xiàn)如今，我國中小企業(yè)的在我國企業(yè)總數(shù)量之比已經(jīng)達(dá)到百分之九十九了。中小企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)做出了主要的貢獻(xiàn)，為全國就業(yè)人員創(chuàng)造出并提供了絕大部分就業(yè)機(jī)會，讓農(nóng)村多余出來的民工勞動力可以有處發(fā)揮，而不至于浪費(fèi)掉。中小企業(yè)無論是在產(chǎn)品的產(chǎn)出和服務(wù)價值的創(chuàng)造，還是為國家上繳的稅費(fèi)都占有大半壁江山。不管是發(fā)達(dá)國家還是我國，都對中小企業(yè)設(shè)立有相關(guān)政策給與支持，好利于中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。從而為建設(shè)和諧社會和我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展發(fā)揮中小企業(yè)的作用。由此可見，中小企業(yè)的地位以及其可持續(xù)健康發(fā)展的重要意義在此也可見一斑。

如果中小企業(yè)內(nèi)部控制制度健全且周全，既可利于提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平，又可提升中小企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的能力，也更促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制的體系規(guī)范對于提高中小企業(yè)核心競爭力，對促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。針對現(xiàn)在大部分中小企業(yè)普遍存在的問題，對改善中小企業(yè)內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)改善對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)控；缺陷；對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)，是一種面對企業(yè)全體員工對企業(yè)全方面的指導(dǎo)控制。

可以在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)管理的合法合規(guī)，增強(qiáng)資產(chǎn)安全性，在合理范圍內(nèi)，有效保證與業(yè)務(wù)息息相關(guān)的財務(wù)報告和信息資料的真實(shí)性和完整性。還可以提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，合理保證會計信息及管理信息的可靠和及時提供，可以減少不必要的花費(fèi)，企業(yè)與為達(dá)到更大的盈利目標(biāo)而降低了難度。也為了預(yù)防和控制各種錯誤和弊端，及時制定和采取糾正措施。

內(nèi)部控制主要要素：經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)的溝通控制、企業(yè)活動的控制以及控制監(jiān)督等等。分別包含了企業(yè)員工的誠信和專業(yè)職業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)以及還有企業(yè)的治理組織結(jié)構(gòu)、崗位的具體權(quán)力與責(zé)任分工的等方面的內(nèi)容；還涉及了財務(wù)會計、與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)而有的，關(guān)于運(yùn)營、投資、籌資活動的風(fēng)險評估及風(fēng)險預(yù)測內(nèi)容；對業(yè)務(wù)交易的記錄和處理程序控制；關(guān)于控制活動，不相容職位要嚴(yán)格進(jìn)行相互分離息息相關(guān)的授權(quán)；最后是對企業(yè)全部活動的監(jiān)督控制。但就中小企業(yè)而言，在以上這些方面存在的問題中，最嚴(yán)重突出是在經(jīng)營環(huán)境控制的人員權(quán)限分工和活動控制和內(nèi)部控制制度的缺失等方面的問題。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存有的缺陷及其原因分析

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失

對于現(xiàn)階段的國內(nèi)現(xiàn)狀而言，在大部分中小企業(yè)中都存在這種情況。在我國，大多數(shù)中小企業(yè)都是民營企業(yè)，而民營企業(yè)的管理人員常都僅僅只是依靠自己對市場的判斷能力和經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)。大多數(shù)人都對內(nèi)部控制不熟悉和不重視內(nèi)部控制制度。他們看來，論制度都是紙上談兵，內(nèi)部控制制度不會對企業(yè)有什么作用，所以這些企業(yè)幾乎都不會制定內(nèi)部控制制度及實(shí)施內(nèi)部控制。

企業(yè)管理人員沒有意識到內(nèi)部控制的重要性并對內(nèi)部控制進(jìn)行高度重視。由于企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制及其目標(biāo)的理解上有誤解，進(jìn)而沒有意識到制定和嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，以至于對于許多民營企業(yè)的創(chuàng)始人來說，他們會認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)對國家相關(guān)部門的檢查而設(shè)置的，也只為達(dá)到企業(yè)傳統(tǒng)的比較狹隘的內(nèi)部控制目標(biāo)。所以就僅限于財產(chǎn)保護(hù)及防止欺詐和舞弊行為方面的控制。或持有設(shè)不設(shè)置內(nèi)部控制都無關(guān)緊要的態(tài)度，所以一般中小企業(yè)，要么是內(nèi)部控制制度不健全要么是根本不會制定內(nèi)部控制制度，對于即使是設(shè)置了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，內(nèi)部控制制度也只是若有似無，設(shè)并沒有真正的嚴(yán)格實(shí)施。

2.中小企業(yè)的控制系統(tǒng)基本失效

（1）內(nèi)部控制體系不夠完善合規(guī)

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠完整規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力薄弱，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理混亂，潛在虧損增多，使的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下。實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控管理薄弱，存貨采購、付款、運(yùn)輸、驗(yàn)收、保管等不相容職位沒有相互分離。存貨的發(fā)出也未按相關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)，而且會計記錄也沒有做到及時記錄，并設(shè)置內(nèi)部稽核制度。財會部通常只是起到了“核算”的作用，財會人員對業(yè)務(wù)資金的來源去向，對單位重要決策、實(shí)施過程和結(jié)果都不了解，對企業(yè)資本的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)具體的控制環(huán)節(jié)設(shè)計和實(shí)施不合理。而有許多中小企業(yè)都未針對企業(yè)的實(shí)況進(jìn)行設(shè)計并制定合理的控制環(huán)節(jié)。

（2）內(nèi)部控制方法體系不夠完善

方法體系不夠具體完整有效，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也存在不合理之處。而這是內(nèi)部控制的中間核心環(huán)節(jié)，它的合理性與有效性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制最終目的影響因素。對企業(yè)會計方面的控制方法建立的體系不合理。工作崗位的設(shè)置不合理，不合理的兼崗現(xiàn)象在中小企業(yè)單位中最為普遍，已經(jīng)是屢見不鮮了，沒有做到不相容職務(wù)相分離。這也是因?yàn)樵趯?shí)際工作當(dāng)中，因人員編制有限、工作人員緊張等原因?qū)е碌摹?/p>

（3）中小企業(yè)沒風(fēng)險評估制度

企業(yè)沒有一套完整的風(fēng)險評估制度及風(fēng)險預(yù)測步驟。導(dǎo)致公司對項(xiàng)目業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估誤差嚴(yán)重，不能很客觀，正確的發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險。對于中小企業(yè)而言，受各方面的因素影響，其對風(fēng)險的抵抗能力非常弱，然而企業(yè)卻沒有或幾乎沒有風(fēng)險意識，也沒有建設(shè)企業(yè)的風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)測制度。

3.企業(yè)的工作崗位權(quán)責(zé)不明確

企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作活動任務(wù)的安排，都是依靠管理人員臨時進(jìn)行口頭上的布置安排，沒有具體的成文制度，管理的隨意性很大。所以企業(yè)內(nèi)部人員弄不明白自己的職責(zé)任務(wù)是什么，是么時候該做什么事。

這一點(diǎn)對于中小企業(yè)來說，是普遍存在的現(xiàn)象，因?yàn)槭芷髽I(yè)規(guī)模，機(jī)構(gòu)人員多少等因素的制約，企業(yè)越是小業(yè)務(wù)越簡單，反而越無法分離處理一些不相容職務(wù)。所以常常會有工作來了才臨時安排責(zé)任人，常是模棱兩可得安排。導(dǎo)致最終權(quán)責(zé)對象不明，而員工則是能推則推，不積極工作，一件任務(wù)處理的人員要么太多，要么誰都不樂意去管的局面。

4.企業(yè)管理人員及其他員工專業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)工作人員對內(nèi)部控制的不了解或是認(rèn)識不正確。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上一個企業(yè)全員參與，人人有責(zé)的過程。企業(yè)員工對內(nèi)部控制沒有意識。也因?yàn)?，在過去一般一提到內(nèi)部控制，人們往往會片面主觀的認(rèn)為這只是管理者為了約束企業(yè)員工而制定出規(guī)章制度，導(dǎo)致企業(yè)員工大部分就、會產(chǎn)生抵觸或強(qiáng)烈不滿心理和不屑，這會影響到內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。而必須要具有良好的內(nèi)控意識，才能保證內(nèi)部控制制度的有效的實(shí)施。然而現(xiàn)在許多中小企業(yè)都是一個人幫忙做本沒有操作權(quán)限的其他職位的事情，以此來節(jié)約企業(yè)資本。企業(yè)員工對于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識太主觀片面。企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是簡單包括了企業(yè)內(nèi)部會計的控制一個部分，而且僅僅只有財務(wù)人員參與內(nèi)部控制管理，企業(yè)內(nèi)控沒有做到人人參與。

三、建立健全并完善企業(yè)內(nèi)部控制問題應(yīng)對對策

1.建立健全的內(nèi)部控制制度

雖然說，中小企業(yè)因?yàn)槠涫芤?guī)模大小，資金能力和人力資源的限制，不能更好的建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度，但是也應(yīng)該根據(jù)其企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)資金能力等具體情況設(shè)置相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。這個內(nèi)部控制體系系統(tǒng)不必太龐大，但是就如俗話說的，“麻雀雖小，五臟俱全”。主要包括以下幾點(diǎn)：內(nèi)部環(huán)境、活動控制、評估風(fēng)險、信息交流控制、控制業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部的監(jiān)督、內(nèi)部的控制評價、以及內(nèi)部審計控制等。

建立良好的控制環(huán)境。企業(yè)的控制環(huán)境包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，權(quán)力和責(zé)任明確分配、人力資源方面；員工職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；企業(yè)經(jīng)營重點(diǎn)和目標(biāo)等。

企業(yè)應(yīng)該建立良好的規(guī)范的企業(yè)的組織治理結(jié)構(gòu)，明確好誰來做決策，誰來執(zhí)行，誰來監(jiān)督控制等等方面的工作，力求企業(yè)的權(quán)責(zé)分工明確和制衡機(jī)制有效用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)開設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，編制成文的手冊，這樣可以讓企業(yè)的員工更好的了解并掌握企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。以及各個崗位的職責(zé)分工，不濫用職權(quán)，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各個責(zé)任人。中小企業(yè)在人力資源政策這方面，對于員工的聘用，職工工資薪酬，晉升、獎懲以及相關(guān)休假輪崗換班制度等方面，都要制定出具體且可操作性強(qiáng)的制度。企業(yè)特別是要以職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)作為聘用員工的主要標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)榻H關(guān)系而胡亂任用。對企業(yè)全體員工的法制教育要定期且持續(xù)不斷，加強(qiáng)高級管理人員和員工的法制觀念，堅決嚴(yán)格依法決策，依法辦事和監(jiān)督，建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

2.完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

制定有效的控制活動原則：從授權(quán)、財產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控、營運(yùn)分析、績效考評，簽訂合同等方面進(jìn)行。

對于中小企業(yè)而言，因?yàn)橄拗埔蛩叵鄬^多，所以如果要全面的制定好并嚴(yán)格執(zhí)行是比較困難的，但是就等于不進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置。中小企業(yè)也應(yīng)該針對其具體情況具體分析進(jìn)行制定相應(yīng)的制度并嚴(yán)格執(zhí)行。中小企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)失效的原因，大多是因?yàn)槠髽I(yè)的管理人沒有制定好一系列規(guī)范的與企業(yè)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的組織管理結(jié)構(gòu)。

制定并修正內(nèi)部控制體系，完整實(shí)用內(nèi)部控制制度應(yīng)全面應(yīng)涉及公司運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)。次者是應(yīng)當(dāng)具有可操作性，簡而言之就是事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。再者是規(guī)范性，即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，通過控制，居安思危及早預(yù)防。從而改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的設(shè)計和執(zhí)行不合理并完善內(nèi)部控制方法體系

3.明確崗位分工

企業(yè)必須嚴(yán)格遵從不相容職位相分離原則，形成崗位之間相互牽制相互制約。綜合分析企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)的發(fā)展計劃、企業(yè)的文化，制定各司其職、人人都做到在其位謀其職、相互協(xié)調(diào)制約的工作崗位機(jī)制，確定好具體崗位的職責(zé)，一定要明確好權(quán)限歸屬的崗位。簡單的就比如說，關(guān)于出納職位于財務(wù)會計職位與記賬員職位必須要相互分離，必須要由不同的人擔(dān)任，供產(chǎn)銷各個審批、執(zhí)行、記錄等環(huán)節(jié)都不能由同一個人負(fù)責(zé)。

4.提高企業(yè)管理人員及其他員工的專業(yè)和道德素質(zhì)

對于這一點(diǎn)可以采取的措施是對工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核。

對于中小企業(yè)的會計人員，培訓(xùn)機(jī)會甚少，對企業(yè)財會人員的再繼續(xù)教育，主要是自學(xué)和財政部門組織的每年一次的會計從業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)。使得財會人員的相關(guān)專業(yè)知識更新緩慢，知識面擴(kuò)展不夠廣泛，這在一定程度上也制約著企業(yè)會計工作的順利發(fā)展。

企業(yè)可以對相關(guān)人員進(jìn)行再教育和定期培訓(xùn)和考核，以此來提升公司會計及其他工作人員的工作素質(zhì)和工作能力。不僅僅只是對企業(yè)基層員工的培訓(xùn)，對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及管理人員也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)知識培訓(xùn)。

可定期或不定期的舉辦專業(yè)知識技能大賽，并進(jìn)行相應(yīng)適當(dāng)?shù)莫剟睿膭顔T工提高專業(yè)素質(zhì)，更能激發(fā)員工工作的積極性。不定期的面向全體員工進(jìn)行法制宣講和職業(yè)道德教育，以此來提高員工的法律意識，員工的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。時刻警醒員工，讓員工深刻意識到什么應(yīng)該做，什么不該做，做到在其位謀其職。

四、總結(jié)

在現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題相當(dāng)復(fù)雜且多種多樣，但是不管是哪種組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式，都具有其優(yōu)點(diǎn)與不足，制定各種制度企業(yè)必須要視情況而定，最重要的是，內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這無論是對上市公司還是中小企業(yè)都必須及相當(dāng)有必要，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，只有這樣，中小企業(yè)才可以可持續(xù)發(fā)展，從而促使中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

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作者簡介：全秋月（1992.09- ），女，漢族，重慶市綦江區(qū)人，長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院在讀本科