陳璐+喬瑞中

摘 要：隨著社會的發(fā)展，在我國，公司正朝著一個前進的方向發(fā)展。1999年，在國際內(nèi)部審計師協(xié)會再次修訂的標(biāo)準(zhǔn)中對于公司治理和內(nèi)部審計有了更高的要求，內(nèi)部審計不僅要提高公司治理的水平，還要為公司提供增值性的服務(wù)。簡而言之，內(nèi)部審計不僅要以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)和根據(jù)，還要有效地控制公司管理的機制，健全和完善公司治理的機制。本文對公司治理和內(nèi)部審計進行概述，分析了不同的公司治理模式下內(nèi)部審計的特點，研究了公司治理中內(nèi)部審計的重要性。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；問題分析

隨著社會的不斷發(fā)展，人們越來越重視內(nèi)部審計的發(fā)展，近年來，相關(guān)學(xué)者發(fā)布的有關(guān)內(nèi)部審計的文章不計其數(shù)，其中很多從不同的方面闡述了內(nèi)部審計的各個方面的內(nèi)容。我國的內(nèi)部審計協(xié)會在理論和實際方面也正朝著國際化、規(guī)范化和制度化的方向發(fā)展，為此也頒布了相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范和具體的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在對大量的數(shù)據(jù)和資料進行研究之后發(fā)現(xiàn)，人們對于公司治理過程中的內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題和風(fēng)險化的關(guān)注度越來越高，也為此做出了一系列的研究和解決措施。

一、有關(guān)公司治理和內(nèi)部審計的概述

1.公司治理的含義和監(jiān)控機制

（1）公司治理的含義

從政治、經(jīng)濟、文化、法律環(huán)境等方面對公司治理進行定義，界定了不同的范圍。從治理學(xué)的角度而言，公司治理是將權(quán)利賦予現(xiàn)代企業(yè)的過程，以董事會等治理機構(gòu)為中心，公司治理也會受到多種因素的影響。從經(jīng)濟學(xué)的角度而言，公司治理組成的機構(gòu)有以下三者掌握并形成相互制約、相互平衡的關(guān)系，即所有者、董事會和高級經(jīng)理人員。董事會作為最高決策機構(gòu)，托管所有者的資產(chǎn)，并雇傭高級經(jīng)理人員執(zhí)行董事會授權(quán)的相關(guān)事宜。以上對公司治理的定義主要闡述了決策機制、制度安排和組織結(jié)構(gòu)三方面的內(nèi)容，重點強度兩者的利益，即股東和利益相關(guān)者。

（2）公司治理的監(jiān)控機制

公司治理的監(jiān)控機制主要有三部分組成，分別是內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制。內(nèi)部監(jiān)督實現(xiàn)的方式是層級式的機構(gòu)，主要有股東和董事會監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)濟活動；外部監(jiān)督主要表現(xiàn)股票價格的波動，即利用二級市場經(jīng)濟活動以及并購或者重組企業(yè)來實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計的含義和發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)研究，內(nèi)部審計自古就有，而真正被人們所關(guān)注和重視則是從近現(xiàn)代才開始的。20世紀(jì)40年代成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會，將內(nèi)部審計相關(guān)的技術(shù)和理論綜合起來，并對此有了新的認(rèn)識和發(fā)展。

（1）內(nèi)部審計的含義

國際上第一次對內(nèi)部審計有了一項完整的定義是在國際內(nèi)部審計師協(xié)會上，將內(nèi)部審計定義為一種具有獨立性和客觀性的有關(guān)咨詢和保證的服務(wù)活動，它運用了一種系統(tǒng)化和規(guī)范化的模式，控制和治理風(fēng)險管理，在對其進行評估和完善的過程中增加企業(yè)和組織的價值，進一步提升其工作效率，實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。我國內(nèi)部審計協(xié)會對于內(nèi)部審計的定義也將審查和評估列入了其范圍之內(nèi)，即將其作為一種客觀獨立的指導(dǎo)活動，注重對組織內(nèi)部的監(jiān)督和評價，而組織目標(biāo)的實現(xiàn)是通過控制組織內(nèi)部的有效性和合法性，及時解決組織內(nèi)部和經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題。相較而言，國際內(nèi)部審計協(xié)會側(cè)重于風(fēng)險管理的概念，而我國則注重財務(wù)審計與管理審計的相結(jié)合，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能，咨詢則暫時不在重點范圍之內(nèi)。

（2）內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

要想探索內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀和規(guī)律，不得不從其本質(zhì)入手。內(nèi)部審計從本質(zhì)上而言是管理職能的一部分，控制和確定履行受托責(zé)任，在企業(yè)治理的發(fā)展過程中不斷演變而來，主要內(nèi)容包括內(nèi)部審計的內(nèi)容、目標(biāo)、對象、范圍、職能和理論以及技術(shù)的演變。根據(jù)“導(dǎo)向”性的不同可將內(nèi)部審計分為以下四個階段：財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段、經(jīng)營導(dǎo)向內(nèi)部審計階段、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計階段和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段。

3.公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

（1）目標(biāo)一致性

縱然在性質(zhì)、內(nèi)容和范圍等方面，公司治理與內(nèi)部審計有很多不同之處，但是公司治理與內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是一致的，即都是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與管理的總體目標(biāo)。就公司治理而言，為了實現(xiàn)公司的總體的經(jīng)營目標(biāo)，就要做到均衡利益相關(guān)者的利益或者最大化股東的利益，公司治理就是實現(xiàn)這些目標(biāo)的一種重要的手段，有效的公司治理方案可以適當(dāng)對董事會和高級經(jīng)理人員形成激勵和監(jiān)督，提高企業(yè)資源利用的有效性。就內(nèi)部審計而言，它可以控制內(nèi)部組織的有效性和合法性，提高經(jīng)營活動的有效性，在審查和評估的過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部組織和經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題并采取正確的方式解決，盡快實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。

（2）理論知識一致性

公司治理問題產(chǎn)生的根源是委托代理問題，即公司的所有權(quán)和控制權(quán)相分離，而這根本是為公司的總體目而服務(wù)的。而內(nèi)部審計理論當(dāng)中有關(guān)審計本質(zhì)的理論的內(nèi)容，也包括代理觀念和行為的觀念，與委托代理問題有異曲同工之處，兩者的理論基礎(chǔ)都是利益相關(guān)者利益的最大化。20世紀(jì)70年年代，西方有關(guān)學(xué)者認(rèn)為審計的本質(zhì)是受托責(zé)任觀，即運用委托資源、受托行為產(chǎn)生的責(zé)任，受托者要運用最有效的經(jīng)濟方法來實現(xiàn)委托人所托付的任務(wù)。

4.公司治理中內(nèi)部審計問題的現(xiàn)狀

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)表的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中對內(nèi)部審計重新進行了定義，一定程度上也引導(dǎo)著內(nèi)部審計在21世紀(jì)以來的發(fā)展方向。未來的內(nèi)部審計將發(fā)展為維公司治理服務(wù)的審計，進一步推動公司治理的有效性?，F(xiàn)階段，有部分學(xué)者提出通過內(nèi)部審計將公司治理與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合，但是卻沒有明確提出實行的具體方案和措施，因此，將這些具有前瞻性和啟迪性的想法與思路投入實際才是有效地進行公司治理的關(guān)鍵。在我國，內(nèi)部審計在實務(wù)和理論方面也有了新的進步和發(fā)展，尤其是21世紀(jì)前后，先后引進了國外有關(guān)內(nèi)部審計方面先進的理論與技術(shù)。在公司治理中，內(nèi)部審計是一項重要的研究課題，我國堅持以風(fēng)險作為內(nèi)部審計的核心內(nèi)容和概念，結(jié)合財務(wù)審計和管理審計等基本內(nèi)容，以防弊、興利和增值作為重要理念等明確規(guī)定。雖然我國的內(nèi)部審計還存在著一些無法忽視的問題，但是總體上還是朝著好的方向發(fā)展。

二、不同的公司治理模式下內(nèi)部審計的特點

1.英美模式：以董事會為中心

英美模式下的公司治理模式以董事會為中心，將所有權(quán)分散開來，英美國家實行單層委員會制的治理結(jié)構(gòu)，將監(jiān)督與執(zhí)行職能結(jié)合起來，即董事會既履行監(jiān)督職能，又履行執(zhí)行職能。一般由董事會經(jīng)過討論通過分工懂事提出的議案，之后執(zhí)行職能則由高級管理層來實現(xiàn)。這樣的模式主要運用與股權(quán)較為分散的上市公司，在此模式下，機構(gòu)的投資者獲得了較快的發(fā)展速度，個人持股者占有份額較小的大比例的股份，股權(quán)的流動性較強，市場的作用性較大，公司治理很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.德日模式：以監(jiān)事會為中心

德日模式下的公司治理模式以監(jiān)事會為中心，實行雙層委員會制的治理結(jié)構(gòu)，即監(jiān)事會和董事會的雙層委員會制，監(jiān)事會也兼顧行使董事會和股東大會的部分權(quán)利，公司的日常業(yè)務(wù)有董事會負(fù)責(zé)，監(jiān)事會則行使監(jiān)督董事會的權(quán)利。在德日模式下，公司股權(quán)集中在企業(yè)所有者的手中，所有權(quán)與控制權(quán)基本不分離；在融資和公司治理中，發(fā)揮重要作用的是銀行，即主要股東為商業(yè)銀行；較英美模式，德日模式的股票的流動性差，資本市場壓力小。

三、在公司治理過程中內(nèi)部審計的重要性

在公司治理過程中，內(nèi)部審計能夠有效地控制公司風(fēng)險，保障組織結(jié)構(gòu)的有效性和穩(wěn)固性。

1.有效地反饋公司治理的具體信息

公司治理作為公司管理過程中最大的控制系統(tǒng)，分貝包括了施控者和受控者兩種角色，即董事會和高級管理層。董事會不僅要滿足股東和其他利益相關(guān)者的需求，還要參與公司戰(zhàn)略的制定并對其實施進行監(jiān)督，高級管理層則負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略計劃并輔助實施。高級管理層處于一個施控者與受控者的相對位置，而內(nèi)部審計就是這兩個系統(tǒng)中的信息反饋者，利用審計報告向參與公司治理的人員提供相應(yīng)的信息。

2.有利于監(jiān)督公司治理的發(fā)展?fàn)顩r

內(nèi)部審計一個重要的作用就是發(fā)揮其監(jiān)督職能，在內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督職能的過程中，有效地幫助公司預(yù)防和減少了不必要的損失，提高了公司經(jīng)濟和經(jīng)營活動的有效性和高效率，間接減少了公司的成本，無形中增加了內(nèi)部審計所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值。同時，內(nèi)部審計在進行監(jiān)督的過程中也減少了虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的可能性，加強公司財務(wù)的真實性。

3.對公司治理過程有利于做出正確合理的評價

在公司治理的過程中，內(nèi)部審計也有利于公司做出正確合理的評價，改進和完善公司的組織結(jié)構(gòu)，加強組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性，主要包括：傳達公司正確的價值觀念，保證責(zé)任機制的實施，監(jiān)督公司總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

在公司治理的過程中內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的監(jiān)督和評價的作用，在運用內(nèi)部審計對公司治理進行評價時要綜合各個方面的因素進行，不斷地改進和完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進公司的高效運行。

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作者簡介：陳璐（1993- ），女，山東省巨野人，佳木斯大學(xué)研究生部，會計學(xué)專業(yè)，研究在讀生；喬瑞中，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，教授