王敏

摘 要 近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)作為一種科學(xué)決策，以確保企業(yè)的制度和機(jī)制，已經(jīng)成為企業(yè)科學(xué)管理控制的重要內(nèi)容。而內(nèi)部控制的目的是督促實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，以防止錯(cuò)誤的發(fā)生。相對(duì)組織性較強(qiáng)的大企業(yè)而言，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面尚存在一些問(wèn)題，而這些問(wèn)題勢(shì)必將影響到中小企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。本文對(duì)內(nèi)部控制在中小企業(yè)的重要性、應(yīng)用，以及當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。首先是內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的重要性，中小企業(yè)內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理目標(biāo)的結(jié)合，能指導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并不斷改善管理，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)中小企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全性和完整性。其次是內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用，分別從內(nèi)部控制的五要素，環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控進(jìn)行闡述。第三是中小企業(yè)面臨的主要內(nèi)部控制問(wèn)題，很多因素缺乏內(nèi)部控制企業(yè)管理理念，或者只是在紙面上談?wù)搩?nèi)部控制。最后，強(qiáng)化措施，完善內(nèi)部控制制度的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 要素 經(jīng)營(yíng)模式

內(nèi)部控制，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全性和完整性，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)管理政策的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，明確責(zé)任和權(quán)力的各種功能的企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)完整的、緊密的聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。是企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)節(jié)的責(zé)任和內(nèi)部各職能部門的權(quán)力，形成了相互聯(lián)系、相互配合、相互制約的控制系統(tǒng)。這種內(nèi)部自我調(diào)整，采用和實(shí)施的所有規(guī)劃和部署，以及各職能部門之間相互制約的管理所用的一些方法、工具和措施的評(píng)估與監(jiān)督的總稱。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

中小企業(yè)內(nèi)部控制與中小企業(yè)管理目標(biāo)相結(jié)合，指導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并不斷改善管理，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并維護(hù)中小企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全性和完整性。首先，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能保證企業(yè)的順利發(fā)展；其次，全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)合理保證企業(yè)的預(yù)算和評(píng)估，使企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)；第三，完整的內(nèi)部控制可以加強(qiáng)對(duì)員工的管理；第四，一個(gè)良好的內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)是有用的，是很重要的。因此，中小企業(yè)管理者和員工不能忽視企業(yè)的內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控五個(gè)要素。這五個(gè)要素來(lái)自企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)模式，并與企業(yè)管理流程緊密相連。雖然它們適用于所有類型的企業(yè)，但是相比大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制雖然沒有大型企業(yè)組織性強(qiáng)，但其內(nèi)部控制也是有效的。內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用為：

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，提供了企業(yè)紀(jì)律和架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，影響了企業(yè)員工的控制意識(shí)，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、管理者的品行與作風(fēng)、管理者的管理理念和經(jīng)營(yíng)管理模式、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策與措施和企業(yè)文化等內(nèi)容。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨諸多來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)都須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先決條件是制定控制目標(biāo)，企業(yè)必須制定與企業(yè)各業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，從而使目標(biāo)在企業(yè)各個(gè)層次上相互銜接，保持一致。由于法律法規(guī)、行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要建立一套機(jī)制以識(shí)別和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此作出反應(yīng)，從而建立起適合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層決策順利執(zhí)行的政策及程序，包括與核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、績(jī)效考核、信息處理、保障資產(chǎn)安全及職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。控制行為體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中。

（四）信息與溝通

公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲，并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，以確保企業(yè)內(nèi)外部的信息能夠及時(shí)有效地溝通。有效的溝通應(yīng)該是信息全面地傳遞，縱橫交錯(cuò)、自上而下以及自下而上地傳遞。企業(yè)應(yīng)建立健全信息與溝通制度，并形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

（五）監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，這樣才能對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控、專項(xiàng)評(píng)估所組成，通過(guò)這兩種方式或兩者相結(jié)合來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作，并實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控。持續(xù)監(jiān)控行為體現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，包括對(duì)企業(yè)日常管理的監(jiān)控和員工履行各自崗位職責(zé)的監(jiān)控。專項(xiàng)評(píng)估的范圍和頻率主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和日常監(jiān)測(cè)程序的有效性等予以確定。在此基礎(chǔ)上，形成書面報(bào)告，在報(bào)告中揭示缺陷。報(bào)告缺陷應(yīng)該是自下而上的匯報(bào)，及時(shí)反饋給相關(guān)部門，重要問(wèn)題應(yīng)報(bào)告給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題

由于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、員工少，為節(jié)約人工成本，很多崗位一個(gè)人要身兼數(shù)職，而中小企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱。受此影響，內(nèi)部控制成了企業(yè)管理的雞肋，因?yàn)樗麄內(nèi)狈?nèi)部控制觀念，或者有內(nèi)部控制制度但并沒有嚴(yán)格執(zhí)行。其面臨的主要問(wèn)題如下：

（一）沒有建立內(nèi)部控制制度

大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家創(chuàng)業(yè)階段都是靠自己對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，完成了資本的原始積累。在他們看來(lái)，市場(chǎng)才是最重要的，而內(nèi)部控制將會(huì)約束他們的手腳。因此，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板說(shuō)了算，會(huì)計(jì)賬戶的作用只是讓老板如何少交稅。在這樣的“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有控制系統(tǒng)對(duì)自己更有利，更容易渾水摸魚。甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)、出納都是一個(gè)人。而原始票據(jù)的取得或填制本身就是違法的，在此基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)憑證、賬簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表和一系列的會(huì)計(jì)分析是沒有意義的。中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制效率低等現(xiàn)象普遍存在。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的單一性

目前，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制制度了解得不全面，只單一的認(rèn)為內(nèi)部控制制度是對(duì)內(nèi)部成本的管理和保證內(nèi)部資產(chǎn)、資金的安全，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，內(nèi)部控制制度的制定只停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，成為只是財(cái)務(wù)人員需要參與和重視的制度。

內(nèi)部控制根據(jù)控制目的，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理者利用真實(shí)完整合法的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、資金實(shí)施的控制；管理控制是企業(yè)管理者為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加經(jīng)濟(jì)有效以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的控制，兩個(gè)控制相互聯(lián)系、相互包容。因此，內(nèi)部控制制度不僅僅與財(cái)務(wù)人員有關(guān)，而且與企業(yè)所有員工和業(yè)務(wù)都緊密相連，并不是簡(jiǎn)單的企業(yè)制度。也正是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制的理解存在片面性，造成了企業(yè)的內(nèi)部控制不能發(fā)揮其重要作用。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制名存實(shí)亡

一些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但制定制度的目的不是為企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)，而僅僅是企業(yè)的一種包裝，只是為了滿足企業(yè)對(duì)外宣傳或者接受外部檢查的需要。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)并沒有嚴(yán)格按照制定的制度來(lái)實(shí)施。比如一些企業(yè)管理者對(duì)相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性并不重視，忽視了財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律約束性和強(qiáng)制性，抱著僥幸的心理做假賬，以實(shí)現(xiàn)自己的逃稅的目的；一些企業(yè)為了獲得即時(shí)利益，在年度終了時(shí)，為了能順利完成主管機(jī)構(gòu)所核定的任務(wù)，或上級(jí)機(jī)關(guān)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，往往是報(bào)喜不報(bào)憂，賬目上所反映的信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。還有一些中小企業(yè)兩套賬，弄虛作假，報(bào)表不真實(shí)，出現(xiàn)報(bào)表盈利實(shí)際虧損的假象。還有一些中小企業(yè)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員并沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，其會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)不牢固，在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

（四）內(nèi)部審計(jì)功能紊亂

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式，可以幫助管理人員管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體目標(biāo)考核。雖然一些公司可能有內(nèi)部審計(jì)，但其發(fā)揮的功能有限。一些企業(yè)工作人員利用企業(yè)管理缺陷，收受賄賂、挪用公款，使用假發(fā)票等非法占有公司的資金。內(nèi)部審計(jì)沒有制度化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏，也沒有配置專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)功能紊亂，必然不能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)資料以及各管理層的表現(xiàn)做出正確的評(píng)價(jià)。

四、如何加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

（一）建立和完善公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度

我國(guó)的中小企業(yè)規(guī)模不一，數(shù)量繁多，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，各具特點(diǎn)，要建立一套完整、科學(xué)和有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。企業(yè)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，在各部門和人員之間形成相互牽制、監(jiān)督、調(diào)整和控制的企業(yè)制度。這樣就能避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各種漏洞，減少違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，確保企業(yè)走上可持續(xù)和有效的發(fā)展之路。內(nèi)部控制制度應(yīng)該幫助并服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)的發(fā)展效率與內(nèi)部控制制度是密不可分的。企業(yè)管理應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，更新思路，加強(qiáng)管理。建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，相互鼓勵(lì)、相互抑制，為企業(yè)員工建立一個(gè)良好的相互競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，建立一個(gè)有效的管理體系，關(guān)鍵崗位定期換崗、輪崗，不兼容崗位嚴(yán)格分離，防止并發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和缺失，以確保公司資產(chǎn)的安全和完整。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，是確保健全內(nèi)部控制及其實(shí)施的一個(gè)必要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體形式應(yīng)該由公司最高層負(fù)責(zé)，直接保證其獨(dú)立性。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，也應(yīng)與中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況相結(jié)合，明確內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)容、權(quán)限，確定內(nèi)部審計(jì)的方向，建立內(nèi)部審計(jì)管理控制系統(tǒng)，保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)由公司的最高層直接任命，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢于說(shuō)實(shí)話、捍衛(wèi)正義的員工完成內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

1.不做假賬。不做假賬應(yīng)該成為每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。因此，我們必須繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)人員培養(yǎng)，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，加強(qiáng)教育文化的工作，而思想道德教育也是非常重要的組成部分。會(huì)計(jì)人員在大多數(shù)情況下，其思想道德取決于理念、傳統(tǒng)和教育等因素。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德標(biāo)準(zhǔn)是不作假賬的根本保證，這也是幫助企業(yè)建立科學(xué)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。

2.建立和完善資產(chǎn)維護(hù)系統(tǒng)的安全性。因?yàn)橛幸粋€(gè)很大的問(wèn)題存在于中小企業(yè)的資產(chǎn)管理中，于是資產(chǎn)安全系統(tǒng)的建立健全成為必要。具體有以下手段：

（1）努力改善中小企業(yè)資金的使用效率。資金是企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理把握資金的來(lái)龍去脈，實(shí)際上可能對(duì)中小企業(yè)流動(dòng)資金分配和使用資金的時(shí)間分配進(jìn)行必要的權(quán)限控制，從而減少不必要資金的浪費(fèi)。中小企業(yè)應(yīng)該從自己的特點(diǎn)出發(fā)，建立一套與之相結(jié)合能夠適應(yīng)本企業(yè)的一個(gè)科學(xué)合理的制度，特別是增強(qiáng)控制現(xiàn)金的力度，限定現(xiàn)金批準(zhǔn)的數(shù)額，日清日結(jié)，嚴(yán)禁白條入庫(kù)的事件發(fā)生。

（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是解決當(dāng)今中小型企業(yè)資金短缺的重要途徑，也是改善使用資金最有效、最直接的方式。企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)信用評(píng)級(jí)的信用給客戶，檢查客戶的收款情況，與實(shí)際情況相結(jié)合，制定出應(yīng)收賬款的回收方法，并對(duì)應(yīng)收賬款的所欠時(shí)間作出相應(yīng)的分析，與相關(guān)的一系列的因素相結(jié)合，制定出相對(duì)應(yīng)的回收欠款方式，提高應(yīng)收賬款回收的效益和激勵(lì)工資獎(jiǎng)金制度相聯(lián)系，提高收款效率。盡快縮短應(yīng)收賬款的回款周期，有效防止最壞的結(jié)果出現(xiàn)。對(duì)于那些已經(jīng)有確定依據(jù)的死賬和呆賬，應(yīng)該要進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。

（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮那些超出時(shí)間范圍的存貨物資，盡量避免出現(xiàn)大量貨物堆積的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各類物資的有效管理。創(chuàng)建內(nèi)部控制制度，為購(gòu)買的領(lǐng)用材料與銷售業(yè)務(wù)及其他程序建立一個(gè)安全的操作系統(tǒng)。記錄材料物資的賬戶應(yīng)定期檢查，及時(shí)處理發(fā)生的錯(cuò)誤。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)記錄必須始終遵循的職責(zé)分開的原則，形成有效的能相互牽制的內(nèi)部控制制度。資產(chǎn)的管理、記錄、核實(shí)不能交給一個(gè)人來(lái)操作。最后，需定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，促使記錄和管理人員認(rèn)真做好本職工作，提高準(zhǔn)確率。

（作者單位為北京星河圣視文化傳媒有限公司）

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