程小玲

摘要：近年來，國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展并不盡如人意，其中內(nèi)部控制方面的不良表現(xiàn)是尤為重要的原因。雖然，內(nèi)部控制已經(jīng)受到國家和很多企業(yè)的重視，但是國有企業(yè)在這方面做得并不是很好，尤其是內(nèi)部控制執(zhí)行力較為低下。本文首先對國有企業(yè)中內(nèi)部控制執(zhí)行力提升的必要性作了具體分析，從其內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀出發(fā)，對影響執(zhí)行力的因素進行了簡要分析，著重提出改善內(nèi)控制度執(zhí)行力的措施，以期為國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升做出一定的貢獻。

關鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 執(zhí)行力 改善措施

一、國有企業(yè)加強內(nèi)控制度建設的必要性

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的命脈，國有企業(yè)的良好發(fā)展決定著國家的經(jīng)濟走勢，而國有企業(yè)的內(nèi)控制度建設是其規(guī)范經(jīng)營、高效管理的標志。近年來，國家頒布了一系列企業(yè)內(nèi)部控制相關的應用和指引，使得國有企業(yè)的內(nèi)控制度正循序漸進、逐步改善。但仍然有不少企業(yè)存在著會計造假、經(jīng)營管理混亂、責任不明、收受賄賂、私自占用資金、報告不實信息等眾多問題。這些問題的產(chǎn)生，歸根到底是由于內(nèi)控制度的執(zhí)行力低等原因造成的，提高我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力勢在必行。

國有企業(yè)普遍規(guī)模較大，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，有利于保障會計信息的真實完整性，降低企業(yè)的涉稅風險；同時，內(nèi)控制度監(jiān)管到位，也有利于企業(yè)資金的合理利用，對企業(yè)績效提高有促進作用。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展越來越迅速，國有企業(yè)經(jīng)營管理暴露出不少弊端，包括內(nèi)部控制執(zhí)行力度與計劃目標不符，這會導致國有企業(yè)的發(fā)展始終達不到國家和人民期望的標準，長此以往容易形成惡性循環(huán)?；诖?，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度、順應時代的發(fā)展，有助于國有企業(yè)健康的發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀分析

國有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力不高是普遍現(xiàn)象，具體來說，表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行流于形式。國有企業(yè)中，管理層的地位比較高，加之大多數(shù)國有企業(yè)都是在經(jīng)濟體制改革之前建立的，企業(yè)受成立之初經(jīng)濟、社會、文化等大環(huán)境的影響，普遍愿意借助于以前成功的管理經(jīng)驗，并不從根本上注重內(nèi)部控制，也沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，認為老一套的管理方法仍然適用。他們之所以仍然推行內(nèi)部控制皆是迫于無奈，結果就導致了領導層沒有做好內(nèi)部控制計劃和準備，沒有營造出好的環(huán)境與氛圍，執(zhí)行起來自然就大打折扣。領導層不重視，出現(xiàn)了“人情化”和“鑒于實際情況”等諸多問題，員工看到執(zhí)行不嚴格便尋找空子，最后出現(xiàn)“法不責眾”的情況。

第二，國有企業(yè)集團分散混亂。國有企業(yè)大多是集團化管理，但是集團內(nèi)部的分公司大多都有自己的小算盤，并沒有完全按母公司的意見來執(zhí)行。這樣，即使母公司有心對集團內(nèi)部控制的執(zhí)行力加以改善，也免不了因為“聯(lián)而不和”等原因無法奏效。同時，集團管理層級眾多，信息傳遞效率底下，也在一定程度上阻礙了內(nèi)控執(zhí)行力的提升。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的影響因素

（一）國有企業(yè)產(chǎn)權制度不完善影響內(nèi)控執(zhí)行力提升

產(chǎn)權不清是指國有企業(yè)的所有權問題，國有企業(yè)大多是由代理人經(jīng)過努力發(fā)展起來的，產(chǎn)權歸國家所有還是代理人所有并不是那么的明確。由于這個問題的存在，當今的國有企業(yè)代理人，也就是企業(yè)的高層管理者對內(nèi)部控制的管理重點并不會大力放在資產(chǎn)增值上，集團內(nèi)子公司不完全服從母公司的命令，往往為了自己的利益，自行對外投資，導致企業(yè)內(nèi)部資金管理不到位。

（二）缺乏內(nèi)控意識影響內(nèi)控執(zhí)行力提升

我國多數(shù)國有企業(yè)都是在經(jīng)濟體制改革前建立起來的，那時以計劃經(jīng)濟為主導，企業(yè)管理人員、業(yè)務人員仍脫胎于當時的大環(huán)境，觀念和行動落后，難以適應飛速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境，并未意識到市場經(jīng)濟的根本特征，市場風險與日俱增。只有順應時代的發(fā)展，強化對企業(yè)的目標管理和過程管理，才能盡可能縮小經(jīng)營風險。

（三）內(nèi)部審計實效影響內(nèi)控執(zhí)行力提升

企業(yè)內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)在對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，若內(nèi)部審計疏于職守，那整個企業(yè)在內(nèi)控方面肯定是落后的。目前，大多數(shù)中小型國有企業(yè)對內(nèi)部審計并不是很重視，即使有一小部分企業(yè)設立了內(nèi)部審計機構，由于最終需要向領導層匯報，并沒有真正的、直接的管理權，難以獨立，嚴重阻礙了其作用的發(fā)揮。

四、提升國有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力的措施

（一）增強國有企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控培訓力度

培訓是組織傳遞觀念、傳遞知識、傳遞技能的重要方式，培訓的精髓在于組織文化的滲透。內(nèi)控執(zhí)行力的提升歸根到底還是內(nèi)控文化的形成，培訓為企業(yè)提供了一個良好的軟環(huán)境來提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。集團應該首先采用科學的方法，提升員工的內(nèi)控制度執(zhí)行意識。其實對內(nèi)控制度的重視事實上相當于一場變革，變革的成功與否最重要的就是要看組織勢態(tài)如何。通過培訓，一方面能夠提升員工關于內(nèi)控方面的知識和技能，另一方面也增加了員工的執(zhí)行信心。通過基礎的培訓，無論是管理者還是下層員工都會有一根加強內(nèi)控制度執(zhí)行力的弦，這也就意味著組織變革的整體勢態(tài)提升了。管理者要以身作則，先要求自己再要求手下員工，先樹立良好的榜樣作用。同時要積極地與下級溝通，做到逐級滲透，在一個輕松良好的氛圍下提升內(nèi)控執(zhí)行力。集團通過制定嚴謹?shù)膬?nèi)控制度，集團內(nèi)部每個層級、每個部門執(zhí)行起來才會順暢，也不會產(chǎn)生應付及壓抑的心理。

（二）加大產(chǎn)權改革力度

產(chǎn)權不清一直以來都是國有企業(yè)存在的大問題，產(chǎn)權問題嚴重威脅到了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。盡管國有企業(yè)產(chǎn)權改革取得了一定的成果，但仍需努力。國有企業(yè)可以借鑒其他做得好的企業(yè)的管理機制和方法，比如國有企業(yè)可以加快股份制和公司制改革，與國有資產(chǎn)監(jiān)管機構加強溝通交流等。另外，國有企業(yè)在產(chǎn)權改革的過程中，處理好母公司與子公司的控制問題，從根本上保證子公司高層管理者真正能為集團資產(chǎn)的保值增值而努力。具體來說，為了防止經(jīng)營者的不平心理，可以通過一定的途徑將經(jīng)營者的利益同集團的整體利益相聯(lián)系，對經(jīng)營者形成一定的激勵作用。當然，產(chǎn)權混亂、政企政資不分問題的合理解決也有利于增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（三）建立科學合理、可執(zhí)行性高的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制執(zhí)行力如何，始于內(nèi)部控制體系的設計，如果一個企業(yè)從設計內(nèi)控制度開始就沒做到細致嚴謹，那么執(zhí)行起來問題重重也不足為奇。大多數(shù)國有企業(yè)缺乏內(nèi)控方面的人才，導致內(nèi)控設計不盡合理。但是，由于內(nèi)控在復雜的市場經(jīng)濟中變得越來越重要，國有企業(yè)對內(nèi)控人才的聘請也顯得尤為重要。聘請時，也要考慮一定的成本效益理論，盡量將資金利用到最能解決問題的地方，避免出現(xiàn)高薪聘請偽專家的現(xiàn)象發(fā)生。同時，也要加強同其他企業(yè)交流，將其成功經(jīng)驗運用到企業(yè)的實際中來。企業(yè)也可同高校合作，為其內(nèi)控制度研究做投資，將一些經(jīng)過實證研究過的成功的先進經(jīng)驗運用到企業(yè)中，國有企業(yè)經(jīng)過努力一定能建立一套適合自身特點的內(nèi)部控制體系。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部審計的獨立作用

內(nèi)部審計的存在是一個企業(yè)規(guī)范管理的標志，內(nèi)部審計能對內(nèi)部控制執(zhí)行做必要的監(jiān)督，同時不斷修正監(jiān)督和評價體系，提升內(nèi)控能力，對于完善內(nèi)部控制的體系起到積極的作用。首先，健全內(nèi)部審計機構。內(nèi)審機構不應該受制于企業(yè)的高層管理者，而應該是一個獨立的機構，其地位應該高于任何一個職能部門，只有這樣，內(nèi)部審計才會具有相當程度的權威性和獨立性，內(nèi)審報告才會有質量保證，否則內(nèi)審的實施將毫無意義。其次，加大內(nèi)部審計的審計范圍。內(nèi)部審計的作用不要只限于財務部門，企業(yè)中所有的部門都應該是內(nèi)部審計的對象，有利于國有企業(yè)全面內(nèi)控的執(zhí)行。最后，加強內(nèi)部審計的職能范圍。內(nèi)部審計的作用不要只限于對各部門的工作進行評價的監(jiān)督，除此之外提出有建設性的建議也是內(nèi)審的責任，對企業(yè)的風險管理進行評價，幫助企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制。

（五）建立內(nèi)控的激勵和約束機制

內(nèi)部控制執(zhí)行力低下，一方面是由于內(nèi)部控制制度制定不合理，另一方面也是由于內(nèi)控失靈。企業(yè)內(nèi)部員工，無論是高層管理者還是一般業(yè)務人員，都存在疏于職守、懈怠、效率低等現(xiàn)象，對企業(yè)目標漠不關心。當然，這并不完全是員工的責任，其主要原因是企業(yè)缺乏良好的激勵和約束機制，不懂得利用需求心理激勵和約束員工，使其個人行為與總體目標偏離。企業(yè)應該加大力度改進，改變以往單純以利益導向的考核機制，加大在內(nèi)控執(zhí)行方面的考核比例，根據(jù)員工的工作能力和內(nèi)控執(zhí)行表現(xiàn)綜合評定其績效，使員工自愿為了企業(yè)提升內(nèi)部控制執(zhí)行力這一目標而努力。

五、結束語

國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升要從兩方面入手，一是從思想觀念上，二是從具體實踐上。并且，執(zhí)行力的提升并不是一朝一夕就能完成的事，需要企業(yè)全體成員的共同努力以及持續(xù)不斷的改進。當今世界經(jīng)濟競爭激烈，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的主導，在國民經(jīng)濟中有重要地位，因此，提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，是提升國有企業(yè)績效的必然選擇。Z

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