陳新錢

摘 要：近年來(lái)國(guó)內(nèi)外發(fā)生了一些熱點(diǎn)案例，筆者分析研究了諸多案例，發(fā)覺(jué)絕大部分案例都有一定的共性，案例發(fā)生主體均不同程度存在內(nèi)部控制缺失的問(wèn)題。一方面，內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督甚至在設(shè)計(jì)上規(guī)避監(jiān)督，有的案例大到制造世界騙局；另一方面，個(gè)別組織基本沒(méi)有將重點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制機(jī)制上，出現(xiàn)問(wèn)題，首先想盡辦法掩蓋問(wèn)題，想僥幸通過(guò)應(yīng)急公關(guān)來(lái)消除危機(jī)影響，不能正視內(nèi)控危機(jī)，從消除內(nèi)控隱患的方面去解決危機(jī)。而這些熱點(diǎn)案例最終被揭露出來(lái)，一是內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并揭開黑幕，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)及其人員的重要性。一些案例的內(nèi)部審計(jì)人員憑借出色的觀察力、敏銳的職業(yè)敏感、不畏權(quán)勢(shì)的勇氣，揭開了驚天舞弊的黑幕。二是國(guó)內(nèi)外輿論和普通民眾的監(jiān)督，促使公權(quán)部門的介入，查處舞弊案件。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；啟示轉(zhuǎn)型；人員素質(zhì)

一、啟示

（一）內(nèi)部控制的評(píng)測(cè)是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題。國(guó)內(nèi)外案例突顯內(nèi)部控制的重要性，其實(shí)，現(xiàn)代審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要標(biāo)志是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)，也是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。事實(shí)上，正因?yàn)閮?nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，才從原來(lái)審計(jì)工作從以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查為基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)，發(fā)展成為現(xiàn)在以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)最必須關(guān)注內(nèi)部控制。做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，成為內(nèi)部審計(jì)的看家本領(lǐng)，成為內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)秘訣。IIA年度調(diào)查表明最重要的三類審計(jì)業(yè)務(wù)是內(nèi)部控制審計(jì)（85.6%）、業(yè)務(wù)審計(jì)（79%）、舞弊調(diào)查（56.3%）。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論如何發(fā)展，其業(yè)務(wù)范圍不論變得多廣，都不能拋棄內(nèi)部控制審計(jì)這一內(nèi)部審計(jì)的基本范疇。

（二）審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線?，F(xiàn)在，各種違規(guī)手段越來(lái)越隱蔽，手法多樣，花樣百出，審計(jì)人員應(yīng)像好獵人一樣，斗智斗勇，糾出“蛀蟲”，審出審計(jì)的尊嚴(yán)與威信來(lái)。一些案例中，內(nèi)審人員能夠揭露弊案，就在于審計(jì)人員能夠明察秋毫，憑借審計(jì)人員特有的敏感性和責(zé)任感，堅(jiān)持自身的職業(yè)操守。這樣的審計(jì)值得尊敬和賀彩，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（三）有為才有威，有威才有位?，F(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)地位不高，權(quán)威性還不夠。甚至存在相關(guān)審計(jì)結(jié)論沒(méi)有得到有關(guān)部門認(rèn)可，專業(yè)成果沒(méi)有得到應(yīng)有的尊重的現(xiàn)象。當(dāng)然其中不排除一些項(xiàng)目特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目，當(dāng)事人采取不正當(dāng)手段進(jìn)行干擾，并得到了有關(guān)部門的保護(hù)。但是，國(guó)內(nèi)外揭露出的各種案例帶給我們又一重要啟示：內(nèi)部審計(jì)人員是可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性的，“無(wú)位而無(wú)為”借口的背后，可能是“無(wú)為而無(wú)位”。內(nèi)部審計(jì)首先要有所作為，然后才能贏得真正的尊重，“有為才有威，有威才有位”。

二、思考

（一）開展內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。在當(dāng)今日益復(fù)雜融合的經(jīng)濟(jì)金融大背景下，我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是出于社會(huì)各界和國(guó)家審計(jì)的壓力，還是滿足自身發(fā)展的需要，都急需對(duì)新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)適應(yīng)的定位。故，開展和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的時(shí)代要求而進(jìn)行的適應(yīng)性調(diào)整，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的精神；是當(dāng)前和今后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的總體方向，是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必由之路。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型根本目的在于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，更好地為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型并不是一蹴而就的，它是一個(gè)系統(tǒng)工程，轉(zhuǎn)型的核心是由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，它的內(nèi)容不僅涉及審計(jì)理念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)手段和審計(jì)方式等方面，還涉及內(nèi)部審計(jì)組織管理的轉(zhuǎn)變，以入全面轉(zhuǎn)變和提高內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和技能。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作在體制內(nèi)一樣可以有所作為，為組織提供“增值”服務(wù)。目前國(guó)內(nèi)，要做好內(nèi)控審計(jì)確實(shí)不易。美國(guó)企業(yè)一般先有總體控制，爾后逐步分解，是“自上而下”的內(nèi)控。而受中國(guó)文化影響的內(nèi)部控制與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有不同之處。比如國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)流程、設(shè)計(jì)思路是“自下而上”的內(nèi)控，這和美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同。所以美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)控咨詢專家認(rèn)為，中國(guó)內(nèi)控的核心問(wèn)題在上端，是總體控制不力?？刂骗h(huán)境的改善主要取決于董事會(huì)和高管層，在實(shí)際工作中把這些改善實(shí)質(zhì)性地列入審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目是不容易的，因此，如何做好控制環(huán)境評(píng)估，成為國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)。從國(guó)際各種案例分析研究來(lái)看，部分案例中比如世通公司案例，其內(nèi)審部門很糟糕地從屬于首席財(cái)務(wù)官而不是最高管理層，這在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上是有先天缺陷的。但是世通公司內(nèi)部審計(jì)人員造樣查出舉世震驚的大案，憑借崇高的職業(yè)道德與精湛的專業(yè)水平獲得全世界尊重。我們不能不深思這樣一個(gè)問(wèn)題，體制內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)同樣可以有所作為，不光為組織發(fā)展保駕護(hù)航，除弊興利，更能夠?yàn)榻M織提供“增值”服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備職業(yè)敏感，并不斷在學(xué)習(xí)和實(shí)踐中磨煉和提升。審計(jì)人員所需要具備的職業(yè)敏感性，應(yīng)該是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)審計(jì)對(duì)象所涉及的范圍，可以從審前調(diào)查，接觸問(wèn)詢，以及具備一定數(shù)量的業(yè)務(wù)資料中，由小到大，由點(diǎn)到面，由表及里，準(zhǔn)確地覺(jué)察和確定被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)、審計(jì)的重點(diǎn)、重大問(wèn)題的線索以及普遍性、傾向性的問(wèn)題等。顯而易見，內(nèi)部審計(jì)人員所需要具備的職業(yè)敏感性，在一些被審計(jì)對(duì)象違紀(jì)違規(guī)手段更為隱蔽、行為更為隱秘的審計(jì)實(shí)踐中是十分重要的。審計(jì)人員應(yīng)該從兩個(gè)方面鍛煉和提升自己的職業(yè)敏感：一是從日常的、大量的的學(xué)習(xí)和審計(jì)實(shí)踐中獲取；二是需要有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，以及強(qiáng)烈的探索創(chuàng)新精神，勤于思考，善于鉆研，常究根問(wèn)底地琢磨，漸進(jìn)式地磨練和提高自我的職業(yè)敏感。