宋佳　紀(jì)晨

摘要：2014年11月13日，財政部關(guān)于《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的出臺，標(biāo)志著我國管理會計向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅實的步伐。當(dāng)前我國高校財務(wù)管理存在諸多問題，如何提升競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展開始受到高校的關(guān)注，將管理會計融入高校財務(wù)管理中就尤為重要。因此，對高校應(yīng)用管理會計的研究具有重要的理論與現(xiàn)實意義。文章就高校財務(wù)管理中如何實施管理會計進行了詳細(xì)論述，并就此提出了改革探索方案。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)； 管理會計； 貨幣的時間價值； 本量利分析； 責(zé)任會計制度

管理會計，是指以提高經(jīng)濟效益為目的，通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使經(jīng)濟組織各級管理人員能據(jù)此對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。將管理會計應(yīng)用于高校，與財務(wù)會計相結(jié)合以增強高校的核心競爭力，已成為高校財務(wù)改革發(fā)展的必然趨勢。

一、高校應(yīng)用管理會計的必要性

健全的財務(wù)管理體制，是高校全面可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。我國高校在財務(wù)核算方面已經(jīng)很完善，但是在財務(wù)管理方面仍有欠缺之處。例如，不能有效規(guī)劃和控制資金使用、缺乏財務(wù)管理評價指標(biāo)體系、經(jīng)濟責(zé)任不明確等。面對這些問題，高校非常有必要將管理會計的理論方法引入到高校的財務(wù)管理工作當(dāng)中，使其發(fā)揮以下作用：

1. 有助于優(yōu)化高校財務(wù)資金配置。傳統(tǒng)的高校財務(wù)以會計核算為主，對符合條件的報批項目均可劃撥資金，造成資金使用效率并不高。將管理會計應(yīng)用于高校財務(wù)，可以有效節(jié)約財務(wù)成本，將節(jié)約資金用于擴大高校規(guī)模、投入科研項目等方面，提高辦學(xué)質(zhì)量，實現(xiàn)資金配置最優(yōu)化。

2. 有助于高校管理者進行管控和決策。有效的管控和決策對高校未來發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。通過運用管理會計的方法理論，結(jié)合財務(wù)核算的成本資料，一方面可以對高校經(jīng)營狀況進行實時管制，另一方面可以為計劃年度提供更加準(zhǔn)確的預(yù)算，也可以為投資決策提供更為合理依據(jù)。

3. 有助于高?？冃гu價的執(zhí)行。如何考核評價經(jīng)營業(yè)績是管理會計中一項重要內(nèi)容，可以將考核評價相關(guān)指標(biāo)的理論引入高校。通過對指標(biāo)分析評價以及劃分經(jīng)濟責(zé)任，不僅能夠更真實地反映高校的經(jīng)營成果，更能嚴(yán)格監(jiān)督和控制高校財務(wù)運行，從而形成良好的循環(huán)。

二、高校應(yīng)用管理會計的實施路徑

1. 建立管理會計信息系統(tǒng)。管理會計在實踐中，需要對財務(wù)資料及其他資料通過一些數(shù)學(xué)計算的加工從而進行整理分析。這是一個非常繁雜的工程，容易出現(xiàn)遺漏或計算失誤的情況。為解決這一問題，可以在高校財務(wù)部門專門建立管理會計信息系統(tǒng)，與財務(wù)信息對接，直接輸入或傳入所需資料，根據(jù)需求由計算機直接計算整理出相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，以供分析決策。管理會計信息系統(tǒng)的建立與完善，將成為其融入高校財務(wù)管理中最重要的一步。

2. 培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才。為加快管理會計在高校中的推進，不僅要在信息化的硬實力上下足功夫，還要提高自身軟實力，即高素質(zhì)的管理會計人才。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要改變財務(wù)管理觀念，積極帶領(lǐng)財務(wù)人員進行財務(wù)決策，鼓勵學(xué)習(xí)管理會計理論，提倡在實踐中創(chuàng)新。其次，要把重點放在財務(wù)人員的繼續(xù)教育上，定期組織管理會計理論培訓(xùn)學(xué)習(xí)。同時，可以利用高校便利的條件，通過相關(guān)專業(yè)教師與財務(wù)人員相互研討，以加速從財務(wù)核算型會計向核算管理型會計的轉(zhuǎn)變。

3. 從實際出發(fā)，協(xié)調(diào)好管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系。既不能重點關(guān)注財務(wù)會計，忽略了對高校財務(wù)的管理和決策，又不能將精力全部投入管理會計，忽略了信息來源的可靠性。高校的實際情況，不單是指當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部環(huán)境，管理者還應(yīng)當(dāng)擁有戰(zhàn)略性眼光，了解外部社會環(huán)境和其他高校情況，制定出長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上制定其財務(wù)會計與管理會計的目標(biāo)，從而使兩者各有側(cè)重的協(xié)調(diào)、融合。

三、高校應(yīng)用管理會計的改革探索

（一）引入貨幣時間價值的概念

高校在日常運行中需要進行長期投資決策，以購置、更新固定資產(chǎn)為主，例如購置計算機、實驗儀器、教學(xué)器材等。由于高校投資沒有收益且資金是國家投入，很容易忽略如何決策的問題。長期投資數(shù)額、使用時間跨度較大，應(yīng)當(dāng)考慮投入資金的時間價值這一重要因素。決策者應(yīng)把握好每個方案中當(dāng)前及未來各期需要投入的資金額，通過復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)、年金現(xiàn)值系數(shù)，將每一期的資金額折現(xiàn)到當(dāng)前時點再進行比較，從而選出最優(yōu)方案。

例如，高校某學(xué)院擁有一臺實驗設(shè)備，由于技術(shù)更新等原因需要每年支出一筆更新升級費用?，F(xiàn)在要對是否重新購置一臺新型實驗設(shè)備以替換舊實驗設(shè)備進行決策。已知購置新型設(shè)備需要60000元，轉(zhuǎn)賣舊設(shè)備可獲得處置收入30000元。若不購置新型實驗設(shè)備，每年需要支付10000元的更新升級費用，估計舊設(shè)備還可以繼續(xù)使用5年，預(yù)計5年后轉(zhuǎn)賣價格為20000元。不考慮稅費因素。若購買新設(shè)備，凈支出為購買價款與轉(zhuǎn)賣收入的差額30000元（60000-30000）；若繼續(xù)使用舊設(shè)備凈支出為更新升級支出總額與轉(zhuǎn)賣收入的差額30000元（10000*5-20000）。通過計算，凈支出相同，選任意方案均可。但是，貨幣是有時間價值的，直接將數(shù)值相加是沒有意義的。未來的更新升級支出以及5年后的轉(zhuǎn)賣收入需要換算成現(xiàn)值進行計算。因此，若折現(xiàn)率為3%，繼續(xù)使用舊設(shè)備的凈支出應(yīng)該為10000*（P/A，5，3%）-20000*（P/F，5，3%）=10000*4.579-20000*0.862=28550元。所以繼續(xù)使用舊設(shè)備的凈支出更少，應(yīng)選擇此方案。

由此看出，引入貨幣時間價值概念會幫助決策者選擇最佳方案以減少教育資金的無效流失，使教育資金能夠更加充分地利用。

（二）運用本量利分析方法

本量利分析是管理會計中基本分析方法之一，將這一方法運用到高校財務(wù)中，能夠更好地確定并預(yù)測招生保本點、事業(yè)結(jié)余及相關(guān)費用。

管理會計中，基本的本量利方程式為：利潤=單位售價*銷售量-單位變動成本*銷售量-固定成本。利潤即高校中的事業(yè)結(jié)余。單位售價為人均教育事業(yè)收入。銷售量應(yīng)指招生人數(shù)。高校支出應(yīng)根據(jù)成本性態(tài)劃分成單位變動成本和固定成本。其中，變動成本為直接費用中隨招生人數(shù)變動而變動的部分，如隨學(xué)生人數(shù)變動的材料報刊費、購置低值易耗品費。固定成本為直接費用中不隨招生人數(shù)變動而變動的部分及間接費用，如教師基本工資、保險費等直接費用及管理部門發(fā)生的間接費用。因此，在高校中本量利分析的基本方程式為：事業(yè)結(jié)余=人均教育事業(yè)收入*招生人數(shù)-單位變動成本*招生人數(shù)-固定成本。通過這一方程式可以進行下列分析：

確定事業(yè)結(jié)余，分析影響其變動的因素。計算事業(yè)結(jié)余使用上述總結(jié)公式，分析構(gòu)成因素變動情況使用連環(huán)替代法等進行數(shù)值比較。

確定招生人數(shù)保本點。在招生人數(shù)保本點上，高校既不盈利也不虧損，即事業(yè)結(jié)余為0的情況。也就是說，高校至少要達到招生人數(shù)保本點才能不虧損，若要盈利，則要擴大招生人數(shù)。計算公式為：招生人數(shù)保本點=固定成本/單位邊際貢獻=固定成本/（人均教育事業(yè)收入-單位變動成本）。

預(yù)測計劃年度的事業(yè)結(jié)余。根據(jù)本量利分析的基本公式以及往年各變量的資料，通過預(yù)計當(dāng)年的招生人數(shù)，即可計算出此年度的事業(yè)結(jié)余。為教育工作的開展，教育資金的分配提供一個可靠科學(xué)的依據(jù)。

（三）建立責(zé)任會計制度

高校的全面預(yù)算編制出來以后，如何嚴(yán)格控制與考核各項工作指標(biāo)，也是高校在管理上的一個薄弱環(huán)節(jié)。建立管理會計中的責(zé)任會計制度，能夠幫助高校更好地把控各項預(yù)算指標(biāo)。

為了進行有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)將整個高校逐級劃分成若干責(zé)任中心，即能夠劃清管理范圍、明確經(jīng)濟責(zé)任、成績可以單獨考核的單位。責(zé)任中心由小到大分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。由于高校的非盈利性，主要以設(shè)置成本中心為主。可以將高校的每個院、系為單位定為一個成本中心。在每個成本中心中還可以根據(jù)工作范圍等依據(jù)細(xì)分成若干小的成本中心，使經(jīng)濟責(zé)任、控制范圍更為精確。成本中心的負(fù)責(zé)人對劃分范圍內(nèi)的成本費用承擔(dān)責(zé)任。為了計算和控制責(zé)任成本，應(yīng)當(dāng)將成本劃分為可控成本和不可控成本兩類，負(fù)責(zé)人只對可控成本負(fù)責(zé)。至少每季度應(yīng)當(dāng)對各成本中心進行績效考核，生成績效報告。報告中應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)期發(fā)生的實際費用數(shù)以及期初預(yù)算費用數(shù)，并且對二者的之間形成差異進行必要的說明。若有管理不善的情況發(fā)生，可以逐級追查至成本負(fù)責(zé)人。

嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任會計制度能夠有效地杜絕浪費和占用學(xué)校公共資源的行為，使更多的資金用于提高教育的質(zhì)量上。

當(dāng)前，管理會計在高校財務(wù)管理中尚未得到廣泛應(yīng)用，仍然需要突破阻力大力推廣。希望管理會計領(lǐng)域?qū)W者與高校財務(wù)工作者相互交流探討，將管理會計理論與高校財務(wù)工作實踐相融合，發(fā)展出能夠適應(yīng)高校財務(wù)特點的管理會計理論體系，建立起更加完善的財務(wù)管理體制，以促進高校全面可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)）