陸毓英

摘 要：目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理中存在諸多問題，從而導致各種管理風險的產(chǎn)生。本文先對行政事業(yè)單位的風險管理與內(nèi)部控制兩者間的關(guān)系進行詳細闡述，并且分析基于風險導向的行政行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，最后提出有效完善內(nèi)部控制的幾點策略，以期為各行政事業(yè)單位提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 風險 內(nèi)部控制 對策

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，經(jīng)濟增長的速度也越來越快，推動著各行政事業(yè)單位不斷向前發(fā)展。自從我國2012年財政部門頒布了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，且于2014年開始實施之后，各行政事業(yè)單位的管理部門也逐步意識到內(nèi)部控制的重要性。在行政事業(yè)單位改革過程中，積極應用內(nèi)部控制管理，降低內(nèi)部風險是行政事業(yè)單位改革的重要前提。而內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的頒布與推行，也彰顯出實施內(nèi)部控制的必要性，這對于提高國內(nèi)行政事業(yè)單位的風險管理、內(nèi)制水平、管理水平等方法均具備重要作用。

一、內(nèi)部控制與風險管理間的關(guān)聯(lián)

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制指的是為實現(xiàn)單位控制目標由全體職員共同實施，且通過管理約束、制度等規(guī)范來對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動漏洞、風險等實施防范管理。行政事業(yè)單位的風險管理指的是單位在收集與識別風險信息基礎之上，制定有效的對應措施來對風險信息給予評估管理，其最終目標是為了把風險控制在行政事業(yè)單位可承受的范圍內(nèi)，這種控制過程屬于管理活動之一，并且包括的環(huán)節(jié)較多，如經(jīng)營活動前對風險的預測、活動中對風險的控制等等。

1.兩者間的不同之處。行政事業(yè)單位的財務風險與內(nèi)部控制之間的區(qū)別主要包括下面兩點：首先，二者涉及范圍各有不同。對于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制主要目標是為了增強自身會計信息、經(jīng)濟效益、運營效果、財務報告等準確，同時又嚴格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)與單位自身制定的制度。而風險管理所以涉及的內(nèi)容遠比前者更為廣泛，風險控制目標也較復雜，可以說風險管理既要對自身單位會計信息、財務報告等進行控制，又要對其他報告中相關(guān)信息進行整理、收集，從整體上把握單位的經(jīng)營狀態(tài)。其次，兩者的組成部分不相同。風險管理包含了控制過程，還涉及了對風險的預測評估、規(guī)避等等，所以其涉及面遠遠超過了內(nèi)部控制。

2.兩者間的關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制可以為行政事業(yè)單位長期健康運行提供有力保障，而行政事業(yè)單位要想進行風險管理，實施內(nèi)部控制也是主要的一個目標，簡單來說行政事業(yè)單位開展風險管理需要建立于內(nèi)部控制的基礎上，在風險過來過程當中，內(nèi)部控制則屬于一個重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位要想保證自身經(jīng)濟及運營效率，就必須要開展內(nèi)部控制活動，有效完成內(nèi)部控制作用有助于更好地幫助單位控制運營風險。而要做好內(nèi)部控制動過首先應當對自身財務風險有清晰地認知，然后再建立一套健全的控制制度進行約束管理?？傊姓聵I(yè)單位展開風險管理的前提就是實施內(nèi)部控制，兩者之間具有密切相關(guān)的聯(lián)系。

二、風險導向下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要問題

從某種角度來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境決定著其是否能夠規(guī)范、有序地實施內(nèi)部控制的制度，所以對其環(huán)境不斷進行優(yōu)化顯得尤為重要。另外，在實施內(nèi)部控制的過程當中事業(yè)單位還存在很多問題，比如單位轉(zhuǎn)缺乏較強的內(nèi)控意識，單位缺乏濃厚的內(nèi)控氣氛等等。由于長期以來政府機關(guān)固有的長官意識沒有根本上消除，加之靠國家財政“吃飯”，故普遍沒有真切意識到行政事業(yè)單位在履行公益服務及社會管理過程中還面臨著社會風險和政治風險，更談不上對社會風險和政治風險進行及時有效地識別和評估了。

三、基于風險導向下行政事業(yè)單位內(nèi)控策略

由于風險管理和內(nèi)部控制的互相結(jié)合、相互依托，行政事業(yè)單位在運營管理過程中務必將這兩者有效融合。根據(jù)行政事業(yè)單位實際發(fā)展情況來看，將內(nèi)部控制、風險管理始終融入到各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)當中，并積極找出二者之間的結(jié)合點，分析運營環(huán)節(jié)中的管理重點與存在的問題，且積極采取有效措施進行應對，能夠全面保障行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

1.加強風險管理意識。從某種角度來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境決定著其是否能夠規(guī)范、有序地實施內(nèi)部控制的制度，所以對其環(huán)境不斷進行優(yōu)化顯得尤為重要?？梢詮南旅鎯蓚€方面來對內(nèi)控環(huán)境進行優(yōu)化，具體為：（1）行政事業(yè)單位要對內(nèi)部職員展開內(nèi)控知識培訓。這里的單位職員不單指單位普通工作人員工，也包括了單位的內(nèi)部管理層、領(lǐng)導等，均應當樹必要性，進而激發(fā)全體職員積極參與。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時，單位管理人員更應該充分發(fā)揮自身的領(lǐng)導作用，積極鼓勵下屬職員參與其中，充分發(fā)揮自身帶頭的作用。（2）加強文化素養(yǎng)的培養(yǎng)，建設良好的單位軟環(huán)境。行政事業(yè)單位的臨到人員要將風險管理、內(nèi)控思想積極灌輸為下屬職員，并且?guī)椭錁淞⒘己玫娘L險、價值觀，在自身單位文化中積極融入風險管理、內(nèi)部控制知識，通過到單位文化對其他職員的工作行為加以約束，充分提升其思想意識水平，確保風險內(nèi)控管理的有效性。

2.建設風險評價機制。行政事業(yè)單位對財務風險進行有效規(guī)避的關(guān)鍵在于，在發(fā)生風險之前及時對其作出合理評估和預警，及時扼殺風險。行政事業(yè)單位發(fā)生風險的幾率是預估風險最直接的體現(xiàn)，這就要求單位財務信息具有較高的準確性，單位的職員具備較強的綜合素質(zhì)與能力。所以行政事業(yè)單位要想提升會計信息準確性，首先應當對單位內(nèi)部財務人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)進行提升，組建一個具備專業(yè)性、高素質(zhì)的財務工作團隊。另外，行政事業(yè)單位建立風險預估、預警等機制，有利于及時發(fā)覺并制止不良財務管理行為，然后通過及時分析、核算單位的實際財務數(shù)據(jù)與賬目，盡可能將風險降至最低，甚至完全規(guī)避風險。如果評估風險的過程越長、越復雜，則表明發(fā)生風險的幾率極有能性更大，此時就要對這類風險實施客觀評價。同時需要對以下幾點給予重視，如：第一，行政事業(yè)單位組織內(nèi)控活動的情況，單位內(nèi)部部門之間是否制定了互相配合、協(xié)調(diào)的制度。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控運行的情況，各個部門逐漸是否承擔相關(guān)權(quán)力與責任；內(nèi)控資金的分配與管理是否達到合理化、科學化，并且監(jiān)督這兩種職能之間分離與否。第三，單位是否制定了完善的風險管理機制，管理機制的流程是否得到優(yōu)化，是否按照標準流程來執(zhí)行。第四，財務部門編寫的會計報告與國家要求是否相互符合，是否遵守真實準確的原則。

3.設立獨立審計部門。行政事業(yè)單位日常的管理過程中，審計部門占據(jù)重要位置，該部門是單位進行內(nèi)控及風險管理過程中不能缺失的一個部分。單位的審計部門能夠充分發(fā)揮自身作用有效監(jiān)督內(nèi)部活動的實施情況，才能保障內(nèi)控、風險管理更好、更快地實施。行政事業(yè)單位設立一個獨立的審計部門并制定嚴格的監(jiān)督管理，同時培養(yǎng)一個專業(yè)的審計隊伍，便于內(nèi)部監(jiān)督管理得到更好的實時。此外單位還應當借助外部審計監(jiān)管，將外部審計具備的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，實現(xiàn)內(nèi)、外部審計有機結(jié)合。行政事業(yè)單位設立獨立的審計部門之后，還應當對該審計部門的相關(guān)制度進行積極完善，同時加強監(jiān)督與管理的力度。通過完善、健全審計制度及明確部門職責和權(quán)利的方式，全面提高單位審計部分監(jiān)管工作人員的專業(yè)修養(yǎng)和綜合素質(zhì)，保障行政事業(yè)單位的風險管理及內(nèi)控活動有序地開展。

四、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位不屬于營利組織范疇，是提供公共服務的部門，這類單位開展的風險管理和內(nèi)部控制均具有自身獨特之處。就目前我國很多行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀來看，不管是風險管理還是內(nèi)部控制，其實施過程依舊存在較多問題，使得單位運營管理風險增加，所以行政事業(yè)單位務必結(jié)合自身實際發(fā)展的特點，意識到內(nèi)部風險控制與管理的重要性，積極通過培養(yǎng)人才團隊、制定嚴格的管理制度、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境等措施，提高自身內(nèi)控效果，降低財務風險與經(jīng)濟損失，保障單位持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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