徐洪江

【摘 要】經(jīng)濟新常態(tài)帶來新的發(fā)展機遇，也伴隨著新問題、新矛盾，一些潛在的風(fēng)險漸漸浮出水面。也必然影響審計工作的開展，本文從問責(zé)制在國內(nèi)發(fā)展情況入手，總結(jié)歸納出充分運用審計問責(zé)推動審計工作。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟新常態(tài)；問責(zé)制；充分運用；審計問責(zé)

一、審計問責(zé)制及其重要性

問責(zé)制（英文名稱是Accountability System）由來已久。是指問責(zé)主體對其管轄范圍內(nèi)各級組織和成員承擔(dān)職責(zé)和義務(wù)的履行情況實施并要求其承擔(dān)否定性后果的一種責(zé)任追究制度。首先，它區(qū)分了責(zé)任，是誰的責(zé)任誰來承擔(dān)；其次，它重點追問的是負(fù)有直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)者，只拿具體責(zé)任者問責(zé)；第三它追究的是具體問題的過錯，不問功勞苦勞，不搞將功補過，是真正的賞罰分明。

1.審計問責(zé)是新時期國家治理、經(jīng)濟新常態(tài)及企業(yè)管理的內(nèi)在要求。

黨的十八屆四中全會確定了依法治國方略?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》第一次明確提出實行終身責(zé)任追究制度，對決策嚴(yán)重失誤或者依法應(yīng)該及時作出決策但欠拖不決造成重大損失、惡劣影響的，嚴(yán)格追究行政首長、負(fù)有責(zé)任的其他領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)責(zé)任人員和法律責(zé)任。

習(xí)近平總書記、李克強總理等中央領(lǐng)導(dǎo)對中央企業(yè)審計整改工作作出重要批示，要求審計工作要敢于和善于發(fā)現(xiàn)問題，要全面深入整改，切實解決問題，對突出和嚴(yán)重的問題依法依紀(jì)嚴(yán)肅查處，對普遍存在的共性問題舉一反三，總結(jié)規(guī)律，從體制機制上研究對策措施，強化監(jiān)督檢查，促進企業(yè)健康發(fā)展。

2.審計問責(zé)是企業(yè)步入現(xiàn)代化管理的內(nèi)存要求。

引入問責(zé)制，是企業(yè)步入現(xiàn)代化管理的內(nèi)存要求，是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的保障，實現(xiàn)制度管理的制度化。它促進企業(yè)強化“硬管理”和“軟管理”。審計問責(zé)是企業(yè)問責(zé)制構(gòu)成的有機組成部分。

二、審計問責(zé)制所處的現(xiàn)狀

1.審計問責(zé)不到位導(dǎo)致審計問題整改不深，削弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

審計的終極目的不是為了懲治哪個人（員工），是為了改善組織的管理，為組織創(chuàng)造價值服務(wù)。不可否認(rèn)，通過立法等形式，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性得到了一定維護，但實踐中，審計問責(zé)卻很少運用，問責(zé)的選擇主要取決于管理層的意志，且常常受制于文化傳統(tǒng)等多重因素的制約。

2.審計問責(zé)缺乏完善的機制和有效的手段。

目前，我國很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，并未意識到內(nèi)部審計問責(zé)的重要性，甚至對內(nèi)部審計問責(zé)的理解存在諸多誤解。很多企業(yè)內(nèi)部審計開展業(yè)務(wù)多，而內(nèi)部審計后機制缺乏、不完善或有效性低下；特別是對內(nèi)部審計問責(zé)理論提法多，實踐中有效運用的少。尚未建立一套行之有效的機制。企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，很多都是人員責(zé)任問題，一些嚴(yán)重的或帶有傾向性的問題如果不加以問責(zé)，就不能在效糾正錯誤，將導(dǎo)致內(nèi)部控制失范。

三、如何強化內(nèi)部審計問責(zé)

隨著改革的向前推進，觸及的矛盾將越來越深，遇到的挑戰(zhàn)將越來越大，各種阻力將越來越多，必須加強審計監(jiān)督，促進公司各級領(lǐng)導(dǎo)干部強化“公轉(zhuǎn)”意識，增強凝聚力、向心力和執(zhí)行力，保證公司黨組各項決策部署落實到位，嚴(yán)格遵守國家各項財經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格執(zhí)行公司各項規(guī)章制度，有效保障各項改革的順利推進。

1.審計問責(zé)要緊緊圍繞企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范來實施。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系賦予內(nèi)部審計機構(gòu)行使內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)力，明確指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

內(nèi)部審計在這個時候必須站出來，責(zé)無旁代。及時認(rèn)真梳理組織存在管理風(fēng)險，隨時提醒管理層，哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的制度未建立，或制度存在缺陷，或制度執(zhí)行遭遇干擾等情況，并提出加強控制的建議和措施，解決權(quán)力制約的問題，從而校正原有的內(nèi)部控制體系以適應(yīng)新的要求，化解新的風(fēng)險。

2.審計問責(zé)要及時制定問責(zé)文件。

（1）確定問責(zé)事項。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險或問題，在進一步核實后，及時報管理層，通過審計委員會（或?qū)徲嬄?lián)席會）會議，征求管理層建議，是否實行審計問責(zé)以及問責(zé)。

（2）規(guī)范問責(zé)程序。①內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)重要風(fēng)險或問題時通過審計要情專報、審計重大事項報告等方式及時報告管理層，并進一步核實，同時報審計委員會（或?qū)徲嬄?lián)席會）會議經(jīng)管理層決策，為審計問責(zé)做好準(zhǔn)備。②報經(jīng)企業(yè)員工獎懲委員會會議確定。③以企業(yè)通報形式開展問責(zé)，同時，監(jiān)察部門要被對問責(zé)人員開展廉政約談。④人事部門要將問責(zé)材料納入相關(guān)被問責(zé)人員個人檔案。

3.充分保證被問責(zé)人的申辯和申訴權(quán)。

4.加強審計問責(zé)制度體系建設(shè)

經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計要以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向，重點關(guān)注關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金使用作為審計工作重點，揭示存在問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出解決問題、化解風(fēng)險的建議，促進各單位認(rèn)真執(zhí)行上級決策部署，做到令行禁止，同時及時修正企業(yè)各項管理制度、流程、崗位職責(zé)，以應(yīng)對經(jīng)濟新常態(tài)下的新風(fēng)險。

5.營造審計問責(zé)文化

在國家層面上，我們看到，問責(zé)制通過十幾年的發(fā)展，已經(jīng)充分運用起來了，隨著國家全面依法治國的全面深入推進，問責(zé)制也必將進一步發(fā)揮其重要作用。

針對采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、工程項目、合同管理、新興的業(yè)務(wù)外包等，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況進行審查和評價。

四、結(jié)論

審計問責(zé)并非內(nèi)部審計最終的監(jiān)督手段，根本目的是對組織內(nèi)部控制的發(fā)展起促進作用，通過管理層啟動審計問責(zé)推動企業(yè)控制環(huán)境治理，提升企業(yè)人員管理責(zé)任問題最終得以有效整改落實，增加企業(yè)決策執(zhí)行力，提升企業(yè)管理水平，保障企業(yè)價值。

參考文獻：

馮均科.審計問責(zé)：理論研究與制度設(shè)計，2009年.