林鶴芹

【摘 要】當(dāng)前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)信息等諸多便利，對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。但是從整體角度分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中因?yàn)樽陨碣|(zhì)量意識(shí)不足，內(nèi)部控制比較薄弱，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保障，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要作用無(wú)法得到有效發(fā)揮。為進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析，本篇文章從審計(jì)質(zhì)量概念出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問(wèn)題加以探究，并提出解決措施與方法，旨在推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；問(wèn)題；控制方法

在社會(huì)的發(fā)展下各類企業(yè)如雨后春筍般拔地而起，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也伴隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷成長(zhǎng)，從全局出發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了社會(huì)的有序發(fā)展，但是從近幾年全國(guó)各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出現(xiàn)的審計(jì)失誤、審計(jì)報(bào)告虛假等事件可以了解到我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在諸多問(wèn)題。因此，為從根本上提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，需要從當(dāng)前實(shí)際發(fā)展情形出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)所存在問(wèn)題的探究，并針對(duì)性的提出相關(guān)的解決措施，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有序發(fā)展與可持續(xù)進(jìn)步。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的基本概述

1.審計(jì)質(zhì)量控制的含義

所謂的審計(jì)質(zhì)量控制主要是指為保證審計(jì)質(zhì)量所提出的審計(jì)政策與審計(jì)程序。審計(jì)質(zhì)量控制屬于一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所包含的內(nèi)容比較多，如計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、分析、反饋等，審計(jì)質(zhì)量控制能夠提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的有效發(fā)展。

2. 審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意義

首先，能夠真實(shí)反映出審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)信息。眾所周知，審計(jì)質(zhì)量控制是現(xiàn)階段提高審計(jì)效率與質(zhì)量的主要途徑與方法，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中往往會(huì)受到被審計(jì)單位內(nèi)部控制的情況、配合的情況、內(nèi)部管理、人員素養(yǎng)等因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在偏差。這一發(fā)展背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制才能真實(shí)反映出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)信息，才能為管理決策者以及投資者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。其次，能夠提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象與信譽(yù)。當(dāng)前在社會(huì)的不斷發(fā)展下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量越來(lái)越多，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，相關(guān)部門在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督時(shí)要求也會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格。要想保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地，就需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，從根本上提高審計(jì)質(zhì)量，提高自身的信譽(yù)，樹(shù)立良好的形象，推動(dòng)自身的發(fā)展與進(jìn)步。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問(wèn)題

1.缺乏審計(jì)質(zhì)量控制觀念

因?yàn)槲覈?guó)實(shí)施會(huì)計(jì)師注冊(cè)執(zhí)業(yè)制度的時(shí)間比較晚，并且現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)追求經(jīng)濟(jì)的利益化而忽略審計(jì)質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量受到影響。除此之外，還有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為迎合審計(jì)單位的需求而故意捏造虛假的審計(jì)結(jié)果，如此一來(lái)則會(huì)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，在當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所因面臨巨大的時(shí)間與成本壓力，而放松審計(jì)質(zhì)量的要求，致使審計(jì)結(jié)果比較膚淺。

2.缺乏完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制

從某個(gè)角度分析，審計(jì)質(zhì)量從根本上關(guān)系到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所能不能滿足被審計(jì)單位的審計(jì)需求，也決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展與進(jìn)步。從當(dāng)前諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展現(xiàn)狀分析，因缺乏完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)把關(guān)不嚴(yán)格，審計(jì)結(jié)果比較膚淺，審計(jì)質(zhì)量比較低下，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益造成影響，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展造成制約。其主要表現(xiàn)在三點(diǎn)：一是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所所構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)關(guān)系不合理，出現(xiàn)多頭管理現(xiàn)象，導(dǎo)致質(zhì)量控制權(quán)責(zé)關(guān)系演變的不清楚，人員責(zé)任未落實(shí)到位；二是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)制度不規(guī)范，在開(kāi)展審計(jì)工作之前沒(méi)有按照規(guī)定編制審計(jì)計(jì)劃，或者部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所所編制的審計(jì)計(jì)劃不合理，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)違法操作現(xiàn)象；三是審計(jì)方法比較落后，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)家政策以及行業(yè)動(dòng)態(tài)不了解，未及時(shí)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)相關(guān)的知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)方法無(wú)法緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，無(wú)法提高審計(jì)質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境不理想

其一，現(xiàn)階段有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)法律制度不健全，缺乏執(zhí)行力，在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候缺乏法律依據(jù)。還有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所想法設(shè)法鉆法律的空子，導(dǎo)致徇私舞弊現(xiàn)象層出不窮；其二，政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的干預(yù)對(duì)事務(wù)所的審計(jì)工作造成影響。眾所周知，我國(guó)資本主義市場(chǎng)發(fā)展比較晚，在資本主義市場(chǎng)的不斷發(fā)展中，政府減少對(duì)資本市場(chǎng)的干預(yù)，保證行業(yè)的健康與穩(wěn)定；其三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管機(jī)制不完善，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所受到諸多部門的監(jiān)督與管理，比如財(cái)政部門、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等，導(dǎo)致監(jiān)管過(guò)程中出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)，引發(fā)權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，如此一來(lái)，監(jiān)管出現(xiàn)缺位形成監(jiān)管空白，外部監(jiān)督乏力，無(wú)法從根本上保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的途徑

1. 積極樹(shù)立正確的審計(jì)質(zhì)量控制理念

誠(chéng)如上文所言，在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的社會(huì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量越來(lái)越多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想得到長(zhǎng)久發(fā)展，則需要積極樹(shù)立正確的審計(jì)質(zhì)量控制觀念。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步明確審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義，并在審計(jì)工作中樹(shù)立“質(zhì)量就是生命”的基本理念，定期或不定期對(duì)員工進(jìn)行教育與培訓(xùn)，保證審計(jì)質(zhì)量控制觀念能夠深入人心；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要強(qiáng)化法律意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，比如在洽談業(yè)務(wù)的時(shí)候需要選擇有經(jīng)驗(yàn)的員工對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而規(guī)避客戶風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然還需要加強(qiáng)對(duì)員工法律觀念的培訓(xùn)，提高員工的法律意識(shí)，能夠讓員工在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候遵循國(guó)家的政策與制度，避免出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象；其三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)以及國(guó)家政策，及時(shí)補(bǔ)充知識(shí)庫(kù)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

2. 制定完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制

從當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析，只有制定完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制才能提高審計(jì)質(zhì)量，才能提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展贏取更大的發(fā)展空間。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要完善組織結(jié)構(gòu)，并理順內(nèi)部管理的關(guān)系，合理分配各類資源，將各項(xiàng)職能落實(shí)到個(gè)人，從根本上杜絕多頭管理現(xiàn)象的發(fā)生；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中還需要根據(jù)自己的發(fā)展情況制定有效的審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)計(jì)劃合理編制，對(duì)審計(jì)流程加以規(guī)范，從根本上提高審計(jì)水平與質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要制定三級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)結(jié)果由相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行復(fù)核與審查，從而保證審計(jì)質(zhì)量；再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對(duì)新觀念與新技術(shù)的推廣，尤其在21世紀(jì)需要加強(qiáng)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性與真實(shí)性。

3.構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所隊(duì)伍建設(shè)

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，并及時(shí)做好把關(guān)工作，無(wú)論在人員選撥、還是審核中均需要對(duì)候選人員的思想道德以及業(yè)務(wù)水平加以了解，從根本上提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，并加強(qiáng)對(duì)老員工的重視，能夠讓新員工掌握審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，老員工掌握全新的審計(jì)方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要依據(jù)實(shí)際發(fā)展情況制定考核機(jī)制，采取激勵(lì)機(jī)制，讓員工能夠有幸福感與歸屬感，如此一來(lái)則可以提高員工對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的積極性。其中需要額外注意的一點(diǎn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于出現(xiàn)造假以及徇私舞弊的行為要進(jìn)行嚴(yán)懲，從而真正提高審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，因?qū)徲?jì)質(zhì)量控制對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)信息有所反映，能夠有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象以及競(jìng)爭(zhēng)力，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的后期發(fā)展奠定基礎(chǔ)與保障，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制備受關(guān)注。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的有序發(fā)展。

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