丁愛寧

【摘 要】近年來，隨著我國電子技術(shù)的蓬勃發(fā)展對企業(yè)的沖擊力度也比較大，企業(yè)財務(wù)管理工作出現(xiàn)新的一種模式—會計電算化顛覆了傳統(tǒng)的手工核算。與此同時會計電算化對企業(yè)的內(nèi)部控制也產(chǎn)生了極大的影響。本文剖析了在會計電算化條件下對企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來的一些風險，以及應(yīng)對這些風險應(yīng)該采取的措施。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理；會計電算化；內(nèi)部控制問題

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，電子信息技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)滲透到了各行各業(yè)。對于一個企業(yè)來說，電子信息技術(shù)幾乎覆蓋了生產(chǎn)、管理、運營的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)的財務(wù)管理實施會計電算化取代人工核算已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的一種新的模式。會計電算化對企業(yè)的內(nèi)部管理提供了信息的實時統(tǒng)計、判斷和分析，從而為企業(yè)的決策提供數(shù)據(jù)支持。這便對企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度提出了新的要求，企業(yè)應(yīng)該重新建立一套適合當前管理的內(nèi)部控制制度。因此，研究企業(yè)會計電算化管理涉及的內(nèi)部控制問題具有非常重要的理論與實踐意義。

一、 會計電算化對內(nèi)部控制的影響

會計電算化是指在會計工作中應(yīng)用電子計算機技術(shù)的簡稱，具體地說是用計算機代替手工記賬、算賬、報賬、用賬以及代替部分人腦輔助管理的過程。隨著電子技術(shù)在各個行業(yè)的廣泛運用，會計電算化作為一種新型的會計核算和管理模式得到了快速的推廣，從內(nèi)部控制的對象和范圍的角度來看，企業(yè)會計電算化下企業(yè)內(nèi)部會計工作人員在財務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中的職能劃分、稽核關(guān)系與權(quán)責關(guān)系都會發(fā)生一系列的連鎖反應(yīng)，會計業(yè)務(wù)處理程序和工作組織、會計檔案的保存都發(fā)生了很大變化，給企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求。

1. 控制對象發(fā)生變化

傳統(tǒng)的會計環(huán)境都是手工操作，由于會計的組織業(yè)務(wù)與執(zhí)行都是由人來進行控制，企業(yè)的許多經(jīng)濟方面的業(yè)務(wù)都是以人工方式來進行記錄的，都需要相關(guān)人員進行多層次的權(quán)限審核才能完成。計算機的快速發(fā)展使得會計處理更加方便、高效，同時內(nèi)部控制的對象也由原來的人為控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C一體化。

2、處理業(yè)務(wù)的內(nèi)控程序發(fā)生變化

傳統(tǒng)手工環(huán)境下的內(nèi)部控制制度建立的依據(jù)是不相容職務(wù)相分離和授權(quán)審批。要求做到賬表相符、賬實相符、賬證相符和賬賬相符，同時還設(shè)立了一套標準體制，即需要由各級主管蓋章、審查、簽字等。企業(yè)在會計電算化條件下會計的核算監(jiān)督范圍變廣，比如原來要求多人或多個部門合作完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在條件允許的情況下，有時也可以一個部門或一人來完成。在會計電算化條件下，為了保證會計核算數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，這就要求不僅要有人工的控制范圍，還需要設(shè)置相應(yīng)的系統(tǒng)權(quán)限、修改程序和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全等多項控制要求。

3、信息處理結(jié)果發(fā)生變化

在手工會計操作時，企業(yè)每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都按照要求記錄于紙張上，對會計憑證、會計賬簿的修改可以從各自的筆跡和印章上分清責任。會計電算化后，會計的核算采用無紙化操作，會計憑證、會計賬簿等相關(guān)記錄以電子磁性介質(zhì)的形式存在，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。加之電磁介質(zhì)如果保存不當也易受損或被盜、丟失。因而會計電算化對會計檔案管理也提出了更高的要求。不僅要保管好紙質(zhì)的數(shù)據(jù)，還要保管好已存儲在電子介質(zhì)中的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序。

二、會計電算化條件下內(nèi)部控制面臨的風險

企業(yè)電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制建立的一套系統(tǒng)化、信息化的執(zhí)行模式。數(shù)據(jù)在輸入、處理和輸出過程中都會因系統(tǒng)問題而產(chǎn)生各種各樣的風險。

1.數(shù)據(jù)信息失真帶來的風險

傳統(tǒng)的手工會計條件下，許多企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)濟記錄都是在紙張的形式下來實現(xiàn)的，以紙張為載體的數(shù)據(jù)如果發(fā)生了人為的改動就會被辨別出來并失去了原有數(shù)據(jù)的真實性與完整性，修改后的痕跡也會出現(xiàn)一定的線索。但會計電算化條件下，數(shù)據(jù)的載體主要是電子媒介，常以光盤或者磁盤的形式存檔，這些媒介修改后難以留下線索或者痕跡，都會對數(shù)據(jù)的真實性和完整性造成極大的風險。

2.數(shù)據(jù)信息出錯的隱蔽性風險

財會業(yè)務(wù)的許多程序數(shù)據(jù)都是源自于憑證庫，憑證庫一旦出現(xiàn)錯誤就會導致后續(xù)的明細賬、日記賬和總賬以及報表出現(xiàn)問題，在手工會計核算中，會計人員反復(fù)發(fā)生同樣錯誤的可能性極小。但是在會計電算化情況下，假如一個處理環(huán)節(jié)發(fā)生了錯誤，必然會引起其他環(huán)節(jié)的錯誤，特別是當系統(tǒng)程序出現(xiàn)病毒或被惡意修改時，軟件系統(tǒng)就會發(fā)生連鎖反映，錯誤處理所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而且出錯后具有一定的隱藏性，不易察覺，給企業(yè)內(nèi)控和會計核算帶來一定的風險。

3.會計人員內(nèi)控意識淡薄產(chǎn)生的系統(tǒng)性風險

傳統(tǒng)手工條件下的會計系統(tǒng)，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)許多過程都需要不同的責任人進行負責和審核、監(jiān)督，在沒有得到授權(quán)的情況下，財會業(yè)務(wù)處理和查閱等是不能隨意進行的。會計電算化后，內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生較大的變化。許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會進行集中處理，統(tǒng)一存儲在某一個系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中，這種高度集中的處理方式往往為違規(guī)人員進行非法行為提供了許多便利，像數(shù)據(jù)的篡改、拷貝、非法閱讀而不留痕跡等，這完全有可能造成系統(tǒng)出現(xiàn)毀滅性風險。因此沒有專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)低劣的會計人員，潛在的對會計電算化系統(tǒng)的安全產(chǎn)生威脅。 系統(tǒng)高度統(tǒng)一所帶來的風險是企業(yè)內(nèi)部控制問題的一個重要組成部分，是不可忽視的一部分。

三、會計電算化管理中加強企業(yè)內(nèi)控的措施

科學合理的管理制度是企業(yè)內(nèi)部控制健康良好運行的前提，企業(yè)會計電算化下的內(nèi)部控制也是一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，嚴格有效的內(nèi)控管理制度是信息安全的最好保障。

1.加強會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是內(nèi)部會計控制有效落實的重要保證，會計人員在內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用。首先，企業(yè)會計電算化的內(nèi)控措施是通過會計人員的日常工作得以執(zhí)行的；其次，會計人員也擔負著監(jiān)督經(jīng)營者及其他相關(guān)人員遵守內(nèi)控制度的責任，因此可以說會計人員的監(jiān)督作用，直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度是否能真正有效實施；再次，加強財會人員的全面培訓，提高企業(yè)財會人員的素質(zhì)，對有效執(zhí)行會計電算化內(nèi)控制度有著積極的作用。

2.加強應(yīng)用控制的建設(shè)，確保信息完整性與準確性

所謂應(yīng)用控制就是為了保證會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)的特殊控制要求而存在的一種內(nèi)部控制手段。根據(jù)處理程序的先后順序可以將應(yīng)用控制劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制三個部分，其中輸入控制是應(yīng)用控制的重點，它需要對操作人員的技術(shù)水平與個人責任心有較高的標準。處理控制方面主要是為了保障數(shù)據(jù)的正確性，該控制的重點部分是處理過程的數(shù)據(jù)有效性檢測、錯誤糾正控制、預(yù)留審計痕跡控制和現(xiàn)場控制等幾個部分。輸出控制則是需要保障數(shù)據(jù)輸出過程中的合法性與正確性而進行的控制。

3.加強對系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)控制

在加強系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)控制上，需要企業(yè)對電算會計中的組織、制度、安全與系統(tǒng)開發(fā)等系統(tǒng)系統(tǒng)環(huán)境的環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，這涉及到的有對系統(tǒng)安全控制、開發(fā)與維護控制、組織與操作控制等幾個方面。 在數(shù)據(jù)的保存環(huán)境中，根據(jù)財會業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)使用電子計算機的形式可以有針對性的建立一個獨立的會計電子室。在此基礎(chǔ)上財會工作人員可以根據(jù)會計電算化的特點來有針對性的對系統(tǒng)進行維護、處理和分管。

4. 加強內(nèi)部監(jiān)督和審計工作

企業(yè)應(yīng)設(shè)立具有獨立性的內(nèi)部監(jiān)督和審計部門，依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，進行定期和不定期審計監(jiān)督工作。會計電算化條件下的內(nèi)部監(jiān)督審計不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，也是內(nèi)控制度有效實施的重要保障。日常工作中，審計監(jiān)督工作人員應(yīng)對會計涉及的資料和會計信息進行定期和不定期的查閱審計，還應(yīng)對電算化控制系統(tǒng)進行審計，總結(jié)經(jīng)驗，查找不足，為完善內(nèi)部控制制度提供科學合理的依據(jù)。當然，審計人員也必須不斷學習相關(guān)新知識提升自己，如內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)等， 加強審計工作能力。

綜上所述，內(nèi)部控制制度作為一種先進的、有效的企業(yè)管理制度，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著愈來愈來重要的作用。隨著會計電算化的快速發(fā)展，對企業(yè)的內(nèi)控制度提出了更高更新的要求，企業(yè)在適應(yīng)時代發(fā)展的過程中，要不斷的應(yīng)對新時代下的會計改革，并順應(yīng)會計工作現(xiàn)代化發(fā)展的新要求。只有不斷的完善和改進企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能確保企業(yè)具有良好的發(fā)展環(huán)境，具備更強的競爭力，形成可一條健康的、可持續(xù)的發(fā)展道路。

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