郭靜霞

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制是相互促進(jìn)，共同發(fā)展的。二者各自獨(dú)立，同時(shí)又存在一定的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制反促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，二者在公司的發(fā)展過程中是缺一不可的。只有將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不斷強(qiáng)化、會(huì)計(jì)控制不斷完善，才能促進(jìn)公司的發(fā)展更上一層樓。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制都是必不可少的，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢驗(yàn)和監(jiān)督，確定每一環(huán)節(jié)是否都符合國(guó)家法律的相關(guān)規(guī)定，找出企業(yè)管理的不足并進(jìn)行糾正，以促進(jìn)企業(yè)更快的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)信息

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的職能和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督各自獨(dú)立

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督職能主要通過以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)：一是構(gòu)建能夠充分控制組織的框架，例如獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，職權(quán)更加的細(xì)化、將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離等等；二是提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)要求，例如提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)、提高會(huì)計(jì)崗位標(biāo)準(zhǔn)、并且在以后的工作中加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)等；三是保證會(huì)計(jì)信息的完整真實(shí)，比如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿記錄的信息是否詳細(xì)準(zhǔn)確等；四是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的控制。例如將會(huì)計(jì)部門的職責(zé)和其他部門的職責(zé)明確劃分，確保公司所有有關(guān)經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)都經(jīng)過會(huì)計(jì)部門的處理等。總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的督促作用體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，是對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督檢查。

由獨(dú)立審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再監(jiān)督就是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，同時(shí)也包括對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再監(jiān)督。所以，要審核內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度是否有效要對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，也要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)是否有效進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都有其各自的監(jiān)督方法和監(jiān)督內(nèi)容，同時(shí)，兩者的側(cè)重點(diǎn)、方式和層次也各有特點(diǎn)，因此，他們是相互獨(dú)立，各有特色的。

二、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)聯(lián)性

內(nèi)部控制的本質(zhì)就是一種管理控制。通過制定的各種制約和調(diào)控的制度、標(biāo)準(zhǔn)、方法和分工程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定管理目標(biāo)，有效獲取并充分使用各類資源，提高經(jīng)營(yíng)效率。會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督都是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。

針對(duì)企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制是內(nèi)部審計(jì)的主要職能。通過這種方式可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的控制目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過資產(chǎn)管理和相互牽制、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效控制等達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整的目的。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有相同的客體，都屬于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理活動(dòng)；二者的目的也相同，都是為了保證企業(yè)內(nèi)部全面貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針政策以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整安全，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利完成。

假設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)審職能被我們視為內(nèi)控的最頂級(jí)部分，那么內(nèi)部審計(jì)稽核工作就同樣要處于會(huì)計(jì)內(nèi)控寶塔的高級(jí)部分。其重要性不僅體現(xiàn)在內(nèi)審稽核是最后一道防線。同時(shí)，也表現(xiàn)在審計(jì)稽核人員在嚴(yán)密的組織和規(guī)劃下，能獨(dú)自地按照法人意愿，有側(cè)重點(diǎn)地對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的各方面行使檢查職能，并且能將評(píng)價(jià)檢查的最終結(jié)論直接反映到高級(jí)管理層，然后進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，在其權(quán)威性的督促下將審計(jì)建議的整改落實(shí)。

三、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.通過合理的審計(jì)測(cè)試技術(shù)和方法，完善內(nèi)部控制的調(diào)查和測(cè)試工作，為審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督提供真實(shí)有效的資料。

2.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行客觀公正的分析，找出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不足之處，提出合理的解決辦法，全面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3.改變審計(jì)監(jiān)控模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行中的作用，促進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)部控制度的落實(shí)，避免差錯(cuò)舞弊等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督是必不可少的

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)制度作用應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中得到充分發(fā)揮，以加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)部控制制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在很多的缺陷，比如重視經(jīng)營(yíng)企業(yè)卻缺乏對(duì)企業(yè)的管理；對(duì)制度的制定缺乏系統(tǒng)性、預(yù)先性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重不足；對(duì)于制定的制度缺乏執(zhí)行力，權(quán)利得不到合理利用等等。

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的會(huì)計(jì)控制制度松弛及管理弱化等問題，除了依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，建立完善內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督外，還需要提高認(rèn)識(shí)，完善控制環(huán)境，加強(qiáng)制度構(gòu)建。

由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查就是內(nèi)部審計(jì)。其職能和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職能在一般情況下是一致的。所以，完善內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

五、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制反促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制反促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。主要的表現(xiàn)是：①內(nèi)部會(huì)計(jì)控制輔助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，找出審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行起到關(guān)鍵作用；②審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督時(shí)的重要依據(jù)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、制度、程序等，審計(jì)人員依據(jù)公司內(nèi)部控制規(guī)定來確定對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的控制是否有效；③財(cái)務(wù)核算實(shí)行電算化，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展。

六、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)的管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都是必不可少的，這兩者之間既是相互聯(lián)系，相互促進(jìn)，又是相互獨(dú)立，不可替代的。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的共同發(fā)展是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)，二者相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)管理更加科學(xué)、完善。為企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)，保證企業(yè)平穩(wěn)、健康運(yùn)行。

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