余新民

【摘 要】內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制依據(jù)關(guān)系著行政事業(yè)單位發(fā)展進度，為此，為了打造良好的單位運營環(huán)境，要求當代行政事業(yè)單位在可持續(xù)發(fā)展過程中應(yīng)提高對內(nèi)部控制問題的重視程度，且貫徹于2012年11月實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，最終滿足公共服務(wù)活動管控需求，規(guī)避松散、效率低等內(nèi)部控制現(xiàn)象的凸顯，提升整體內(nèi)部控制水平。本文從內(nèi)部控制評價概述分析入手，并詳細闡述了內(nèi)部控制評價模式的具體應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；評價

一、內(nèi)部控制評價概述

從內(nèi)部控制評價評價標準設(shè)定角度來看，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價工作開展過程中將全面性、有效性、動態(tài)性界定為一般標準，而具體標準劃分為風險評估、控制活動、評價與監(jiān)督等幾個層面，同時在風險評估標準設(shè)計過程中，需將標準層劃分為工作組織情況、機制建設(shè)情況、制度完善情況、工作人員管理情況、財務(wù)信息編制情況5個因素層，如，在財務(wù)信息編制情況評價過程中，需結(jié)合會計制度，針對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進行評估，且分析財務(wù)報表編制狀況。同時，基于評價標準明確的基礎(chǔ)上，應(yīng)貫徹2012年所實施的《規(guī)范（試行）》要求，將評價對象劃分為主體、客體兩個組成部分，如，在評價主體評價過程中，需明晰“誰進行評價活動”，而后通過不定期或定期評價過程，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制問題，對問題展開有效處理。此外，在單位內(nèi)部控制評價方法選擇過程中，需嚴格遵從：

內(nèi)部控制指數(shù)=單位層面設(shè)計有效性指數(shù)+業(yè)務(wù)層面有效性指數(shù)+單位層面執(zhí)行有效性指數(shù)+業(yè)務(wù)層面執(zhí)行有效性指數(shù)

繼而基于一級指標U1、二級指標U2、三級指標U3、四級標準U4確定的基礎(chǔ)上，計算各指標權(quán)重，反饋評價結(jié)果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式的具體應(yīng)用

1.信息披露為視角

信息披露關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部設(shè)計和執(zhí)行狀況的反饋，為此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制模式構(gòu)建過程中，需依據(jù)單位內(nèi)部信息披露判斷單位整體情況，同時綜合整體評價結(jié)果，編制評價意見，而后將評價意見交由注冊會計師，由注冊會計師以報告形式定期反饋審核意見，且共享審核信息，供外部信息使用者使用。同時，為了規(guī)避貪污問題的凸顯，需在行政事業(yè)單位自我評估工作開展過程中，建構(gòu)專門監(jiān)管機構(gòu)，監(jiān)視信息披露狀況。如，某事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價模式應(yīng)用過程中，為了突出信息披露理念，即結(jié)合COSO框架，明確制度、業(yè)務(wù)、單位組織等評價指標，且遵從可操作性原則，鼓勵單位針對單位官員財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員管理等信息進行共享，最終以信息披露為切入點，保障內(nèi)部控制評價結(jié)果精準性。

2.政府監(jiān)督為指標

2014年，楊淑靜在研究活動開展過程中提出了內(nèi)部控制監(jiān)督體系構(gòu)建意見，即其認為，在內(nèi)部控制評價模式應(yīng)用過程中，監(jiān)督體系的完善有助于增強自我評價中內(nèi)部控制設(shè)計、運行、效率等，為此，當前行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中應(yīng)提高對此問題的重視程度，增設(shè)自我評價環(huán)節(jié)，繼而通過自我評價環(huán)節(jié)的增設(shè)評估行政事業(yè)單位中經(jīng)濟民生、社會公共問題等機密性內(nèi)部信息，保障評價結(jié)果精準性。同時，基于自我評價完備的基礎(chǔ)上，亦需鼓勵政府監(jiān)督部門參與到評價活動中，以“客觀判斷”審核自我評價報告內(nèi)容，且針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價結(jié)果有效性進行評估，達到權(quán)威性內(nèi)部控制評價狀態(tài)。此外，為了有效落實政府監(jiān)督環(huán)節(jié)，要求當代行政事業(yè)單位應(yīng)將運營目標作為切入點，如，公共資源利用、工作效率、工作效果等，采用以目標為導(dǎo)向的評價模式，且結(jié)合治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動、風險類型等因素，評價行政事業(yè)單位經(jīng)營狀況，同時要求政府機構(gòu)綜合收支活動、預(yù)算管理等調(diào)查結(jié)果，從客觀層面角度出發(fā)監(jiān)督單位主體評價過程。

3.審計財務(wù)報告為標準

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式應(yīng)用過程中強調(diào)以審計財務(wù)報告為標準是非常必要的，為此，應(yīng)注重從以下幾個層面入手：

第一，由于行政事業(yè)單位在運營過程中信息披露由自身承擔，而受益者為廣大人民群眾等，因而在此基礎(chǔ)上，為了規(guī)避單位私人收益小于社會收益現(xiàn)象的凸顯引發(fā)社會福利失衡現(xiàn)象，需鼓勵行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價模式應(yīng)用過程中推進“私人信息”向“公共物品”轉(zhuǎn)變，即結(jié)合行政事業(yè)單位非競爭性的特點，設(shè)置外部管制，就此提升單位信息供給效果，保障單位內(nèi)部控制評價質(zhì)量；

第二，由于第三方注冊會計師具備獨立性特點，因而將審計財務(wù)報告作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評估標準，可保障評價結(jié)果高效性，并通過對注冊會計師鑒證意見的分析，全面掌控到單位業(yè)務(wù)、人員管理等實際狀況。從以上的分析中即可看出，以注冊會計師審計財務(wù)報告為標準的內(nèi)部控制評價模式的應(yīng)用有助于推進行政事業(yè)單位的發(fā)展，且緩解社會服務(wù)供給問題，為此，應(yīng)提高對其的重視程度。

三、結(jié)論

綜上可知，當前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價工作開展過程中仍然存在著缺乏“信息披露”等問題，影響到了單位內(nèi)部控制評價效果。為此，為了全面掌控到行政事業(yè)單位風險類型、人員管理、經(jīng)濟活動狀況等，需遵從信息披露要求，對內(nèi)部控制評價模式進行應(yīng)用，并從以審計財務(wù)報告為標準、以信息披露為視角等層面入手，應(yīng)對傳統(tǒng)內(nèi)部控制評價模式選擇中凸顯出的相應(yīng)問題，優(yōu)化內(nèi)部控制評價環(huán)節(jié)。

參考文獻：

[1]陳艷，于洪鑒，衣曉青.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價框架研究——基于AHP與FCE的視角[J].財經(jīng)問題研究，2015，12（09）：72-79.

[2]張偉.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價：模式選擇與指標構(gòu)建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，24（17）：96.

[3]周秋旭，楊璇.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式[J].商業(yè)會計，2015，32（24）：86-87.