盧勝蘭

【摘 要】對于企業(yè)而言，商譽(yù)是其市場競爭力及實(shí)際獲利能力的重要影響因素之一。我國目前的合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生了一定的變化，這種變化為企業(yè)行為產(chǎn)生了一定的影響。本文從合并商譽(yù)披露的變化入手，對合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)行為的作用及影響進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則；變化；企業(yè)行為；作用；影響

一、前言

在合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則變化的背景中，企業(yè)行為受到了一定的影響。企業(yè)為了保障自身的良性運(yùn)行和發(fā)展，需要結(jié)合變化后的合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，對其產(chǎn)生的作用和引發(fā)的影響進(jìn)行研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化內(nèi)容

從總體角度來講，合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化內(nèi)容主要包含以下幾種：

1.合并商譽(yù)披露

原本的準(zhǔn)則中并未對企業(yè)的合并商譽(yù)披露進(jìn)行規(guī)定。在新準(zhǔn)則中，將企業(yè)合并商譽(yù)披露規(guī)定為：在附注中披露合并商譽(yù)的實(shí)際減值情況、金額等。

2.合并商譽(yù)確認(rèn)

在新準(zhǔn)則中，企業(yè)合并商譽(yù)確認(rèn)方面的變化主要表現(xiàn)為，對于處于非同一控制狀態(tài)中的企業(yè)合并，購買方企業(yè)需要將合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為合并商譽(yù)。

3.合并商譽(yù)計量

合并商譽(yù)計量的變化主要包含初始計量及后續(xù)計量兩方面。就初始計量而言，新準(zhǔn)則中規(guī)定，若存在負(fù)商譽(yù)問題，需要通過負(fù)債、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等相關(guān)數(shù)據(jù)的計算完成復(fù)核操作，如果復(fù)核結(jié)果顯示仍然存在負(fù)商譽(yù)，則將其記入企業(yè)的當(dāng)期損益中；就后續(xù)計量而言，新準(zhǔn)則中對商譽(yù)的減值測試執(zhí)行作出了詳細(xì)規(guī)定。

三、合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)行為的作用和影響

就目前情況而言，合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)行為的作用和影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)日常會計核算方面

就企業(yè)日常會計核算方面而言，合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化產(chǎn)生的作用和影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）職業(yè)判斷應(yīng)用頻率的增加

與原本的準(zhǔn)則相比，變化后的準(zhǔn)則將商譽(yù)會計核算過程變得更加復(fù)雜。由于合并業(yè)務(wù)市場規(guī)范不完善等因素的影響，為了保證商譽(yù)計量的準(zhǔn)確性等因素，會計人員在處理與合并商譽(yù)有關(guān)問題的過程中，職業(yè)判斷的應(yīng)用頻率會發(fā)生顯著增加。

（2）合并商譽(yù)后續(xù)管理工作

從長遠(yuǎn)角度來講，合并商譽(yù)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)在未來一段時間內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益的增加，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要加強(qiáng)合并商譽(yù)的后續(xù)管理，通過合并商譽(yù)信息的披露和列報、日常賬務(wù)管理等工作的重視，實(shí)現(xiàn)合并商譽(yù)管理質(zhì)量的提升。

2.企業(yè)合并行為方面

就企業(yè)的合并行為而言，變化后的合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用和影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）非現(xiàn)金方式合并成本支付的傾向性

企業(yè)在支付合并成本的過程中，與現(xiàn)金支付方式相比，企業(yè)通過非現(xiàn)金支付方式的應(yīng)用，可以結(jié)合所需承擔(dān)債務(wù)等因素的確定過程實(shí)現(xiàn)對商譽(yù)的合理掌控，結(jié)合對實(shí)際商譽(yù)的確定，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率降低等目的。因此，當(dāng)合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生變化之后，企業(yè)行為逐漸呈現(xiàn)出運(yùn)用非現(xiàn)金方式進(jìn)行合并成本支付的傾向。

（2）合并商譽(yù)確認(rèn)積極性的提升

當(dāng)合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生變化之后，企業(yè)對合并商譽(yù)的確認(rèn)能夠促進(jìn)自身所獲經(jīng)濟(jì)利潤的增加，并實(shí)現(xiàn)市場競爭力的提升。出于上述目的，企業(yè)確認(rèn)商譽(yù)合并行為的積極性發(fā)生顯著提升。

四、企業(yè)盈余管理行為方面

原本的會計準(zhǔn)則對企業(yè)行為的規(guī)定具有片面性特點(diǎn)，因此，企業(yè)可以通過盈余管理滿足自身的利益需求。當(dāng)合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生變化之后，企業(yè)原本的盈余管理方式失效，進(jìn)行對企業(yè)的盈余管理行為產(chǎn)生了一定的抑制作用。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)逐漸找出一些新的措施實(shí)現(xiàn)盈余管理目的。其措施主要包含以下幾種：

1.企業(yè)對商譽(yù)初始計量的應(yīng)用

在合并業(yè)務(wù)會計核算的過程中，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確認(rèn)屬于首要環(huán)節(jié)。由于我國合并業(yè)務(wù)交易市場的完善度較低，因此，部分企業(yè)通過確定初始計量公允價值這一環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)盈余管理目的。企業(yè)的這種行為對市場秩序產(chǎn)生了一定的破壞作用。

2.企業(yè)對減值測試法的應(yīng)用

調(diào)整后的合并商譽(yù)準(zhǔn)則對加強(qiáng)了商譽(yù)減值測試法的相關(guān)規(guī)定。由于其應(yīng)用過程較為復(fù)雜，企業(yè)在該過程中所使用相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性很難被確認(rèn)。因此，企業(yè)通過對其有利數(shù)據(jù)的提供進(jìn)行商譽(yù)減值測試，進(jìn)行實(shí)現(xiàn)盈余管理目的。除此之外，由于變化后的合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則對商譽(yù)減值法的規(guī)定增加了會計成本，部分企業(yè)為了節(jié)約會計成本，私自將商譽(yù)減值測試的步驟簡化。

五、結(jié)論

新的合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則對企業(yè)行為產(chǎn)生了一定的作用和影響。在新準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，由于合并商譽(yù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的利益，且能夠促進(jìn)企業(yè)市場價值的增加，因此企業(yè)確認(rèn)合并商譽(yù)的積極性發(fā)生顯著提升，且對合并商譽(yù)后續(xù)管理工作更加重視。

參考文熙：

[1]胡悅，徐海峰. 合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)行為的影響[J].會計之友，2013，07：99-102.

[2]張娟. 合并商譽(yù)對企業(yè)盈利能力影響的實(shí)證研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2012.

[3]高雅. 并購商譽(yù)價值相關(guān)性及并購商譽(yù)影響因素研究[D].北京交通大學(xué)，2013.