胡海蓉

【摘 要】企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中起到了獨(dú)立、客觀保證和咨詢的作用，同時(shí)也旨在增加價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。健全與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)集團(tuán)的良性的長(zhǎng)效的發(fā)展提供基本保證。本文通過(guò)分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)健全措施和發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；健全；發(fā)展

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸激烈的條件下，大型企業(yè)集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同效應(yīng)，逐步發(fā)展形成了多元化的集團(tuán)管理模式。為了對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行嚴(yán)格有效的監(jiān)督，企業(yè)管理層紛紛建立了內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從企業(yè)集團(tuán)的整體利益出發(fā)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，為企業(yè)提供獨(dú)立、客觀的保證和咨詢，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，如何健全并發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)意義深遠(yuǎn)的工作。

一、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要問(wèn)題

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)多由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)兼任工作，內(nèi)審人員的獨(dú)立性比較差，并且在工作中受多方面的經(jīng)濟(jì)利益影響，不能獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。事實(shí)上，獨(dú)立性是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的基本保證，只有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的審計(jì)工作人員才能做出客觀的審計(jì)結(jié)論。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員還存在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足的現(xiàn)狀，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告不具有法律效力，所以內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)；或者只要按照領(lǐng)導(dǎo)的要求進(jìn)行審核就可以，如若出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也不需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量就難以得到保證。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能功能的發(fā)揮

目前大多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而評(píng)價(jià)和咨詢職能沒(méi)能得到充分有效地發(fā)揮。集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)主要局限于事后審計(jì)，即查錯(cuò)防弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)事前事中的內(nèi)部審計(jì)工作重要性沒(méi)有得到管理層和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的足夠重視，以至于內(nèi)部審計(jì)的管理保證和咨詢作用難以充分發(fā)揮。

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作中采用的技術(shù)手段

部分企業(yè)集團(tuán)未能充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的優(yōu)勢(shì)條件，實(shí)現(xiàn)利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)隨時(shí)發(fā)生變化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，無(wú)法做到對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的跟蹤監(jiān)督和控制，無(wú)法及時(shí)向決策層提供管理方面的參考意見(jiàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)工作中只局限于對(duì)資料的審查、檢查和評(píng)價(jià)歷史資料，或僅看重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺少分析評(píng)價(jià)，更談不上對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)、資源利用等經(jīng)濟(jì)效益方面進(jìn)行審計(jì)分析。

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員素質(zhì)

根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)則、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，絕大多數(shù)內(nèi)審人員都是會(huì)計(jì)或管理專(zhuān)業(yè)出身，不熟悉了解現(xiàn)代審計(jì)手段，作一名合格的審計(jì)人員是需要對(duì)法律、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域都具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在遇到復(fù)雜情況時(shí)，由于知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，內(nèi)審人員無(wú)法有效提出解決問(wèn)題的方案。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的健全與發(fā)展

1.建立科學(xué)的審計(jì)規(guī)范和制度

（1）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)集團(tuán)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員均需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，這是作好內(nèi)部審計(jì)工作的基本保障。集團(tuán)各級(jí)部門(mén)需要從被動(dòng)被審向主動(dòng)配合審計(jì)的方向發(fā)展，在集團(tuán)內(nèi)部廣泛宣傳審計(jì)活動(dòng)的重要性，以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員地位的目的。與此同時(shí)，建立制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)審人員的職責(zé)，規(guī)定如果內(nèi)審人員因未保持良好的職業(yè)操守而使企業(yè)受到損失，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

（2）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性控制

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，遵循獨(dú)立性原則是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的根本前提，這就要求內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理之外，建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系，以確保其審計(jì)范圍和審計(jì)權(quán)限不會(huì)受到任何限制，順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位應(yīng)采用定期輪換機(jī)制，避免固定的思維判斷模式，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。

（3）提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)理以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中，若采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，將造成重大錯(cuò)弊，影響得出正確的審計(jì)結(jié)論，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)利益受損。因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，突出審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望值，適時(shí)調(diào)整審計(jì)程序和方法，并及時(shí)提出寶貴意見(jiàn)和建議，還應(yīng)對(duì)落實(shí)意見(jiàn)和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查整改情況和實(shí)施效果，并匯報(bào)至董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，以促進(jìn)集團(tuán)建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

（1）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)職能

監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)的最基本的職能。審計(jì)法等法律法規(guī)賦予內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能是對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，以及被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為的監(jiān)督，這是企業(yè)其他形式的監(jiān)督所無(wú)法取代的。健全的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，可以對(duì)企業(yè)集團(tuán)擬定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等全方位履行情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，并揭露違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端，為企業(yè)集團(tuán)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)保駕護(hù)航。

（2）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能

盡管內(nèi)部審計(jì)主要職能是監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，但也不可忽視深化其咨詢服務(wù)的職能。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，掌握各級(jí)下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制，治理過(guò)程的有效性進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，提供改進(jìn)建議，從而預(yù)防錯(cuò)弊，提高企業(yè)效率，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部治理，避免經(jīng)營(yíng)決策失敗。

3.全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用

（1）制約作用

內(nèi)部審計(jì)的制約作用表現(xiàn)為：

第一，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)利益。通過(guò)審查，監(jiān)督各級(jí)企業(yè)責(zé)任者是否按章辦事，執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。

第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，及時(shí)上報(bào)管理層，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息合理合法地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第三，配合外部審計(jì)，法院紀(jì)檢等監(jiān)察部門(mén)，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，打擊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種犯罪活動(dòng)。

（2）防范作用

防范作用可以體現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，諸如，將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于各重大項(xiàng)目的事前決策審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)參加事前經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，可以把可能在合同履行過(guò)程中引發(fā)的糾紛因素即早排除，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）參謀作用

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)事中審計(jì)，更好地發(fā)揮為管理層做個(gè)好參謀的作用，因?yàn)槭虑皩徲?jì)是以預(yù)測(cè)分析為主，存在許多主觀判斷的因素，通過(guò)對(duì)諸如工程項(xiàng)目等的事中審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性和正確性，檢查項(xiàng)目運(yùn)作情況，以及執(zhí)行內(nèi)部控制和法律法規(guī)情況，及早發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，糾正錯(cuò)誤，以維護(hù)企業(yè)利益。

4.進(jìn)一步提高審計(jì)手段，運(yùn)用科學(xué)的方法提高審計(jì)質(zhì)量和效率

審計(jì)署提出了“堅(jiān)持用數(shù)字化帶動(dòng)信息化，用信息化推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，積極推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)”的要求，因此，內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，有效利用計(jì)算機(jī)軟件在審計(jì)工作中的各類(lèi)運(yùn)用，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，用科學(xué)手段進(jìn)行抽樣審計(jì)，比率分析和趨勢(shì)分析，也可以采用模擬測(cè)試等方法，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較，從而提高可信度和工作效率。

5.加強(qiáng)后續(xù)教育，提高隊(duì)伍素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞很大程度上取決于內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平程度，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具有優(yōu)秀的職業(yè)道德品德，而且要加強(qiáng)后續(xù)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)更新，熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件操作技術(shù)。同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)人員不僅要了解集團(tuán)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，行業(yè)所處的地位，國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。

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