趙群

摘 要：行政事業(yè)單位在我國(guó)社會(huì)中扮演著十分重要的角色，為我國(guó)的社會(huì)保障服務(wù)、精神文化建設(shè)等方面做了巨大的貢獻(xiàn)。由于長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)不足，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理都遭遇到了瓶頸，特別在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面存在一系列的問(wèn)題。在現(xiàn)階段，我國(guó)的行政事業(yè)單位要真正實(shí)現(xiàn)高水平的財(cái)務(wù)管理，仍需要對(duì)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)控管理進(jìn)行研究，進(jìn)一步提出行之有效的可靠辦法。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控管理；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）15-0095-02

引言

行政事業(yè)單位是我國(guó)的社會(huì)生活中非常重要的機(jī)構(gòu)，一般來(lái)說(shuō)，這些單位通常不以盈利為目的，主要為了進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)的社會(huì)服務(wù)、精神建設(shè)、文化教育、科學(xué)衛(wèi)生等方面的工作而設(shè)置的，在滿足人們生活水平上做了巨大的貢獻(xiàn)。隨著時(shí)代的潮流和管理理論的發(fā)展，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作上逐步開始進(jìn)行深入的新嘗試，特別在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面有了進(jìn)一步發(fā)展。但由于諸多因素的影響，我們?nèi)钥梢钥吹剑?dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制管理水平不高，存在著不容忽視的問(wèn)題。

一、當(dāng)下我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的缺陷

（一）部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)稍顯薄弱，崗位設(shè)置有諸多不合理之處

意識(shí)影響人的行為，要想提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)就顯得尤為關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)政主要都是由國(guó)家撥付支撐其支出的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)期間，這種國(guó)家撥付的力量更加凸顯。隨著時(shí)代的改變，大部分行政事業(yè)單位都越來(lái)越關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，但仍有部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)稍顯薄弱。主要體現(xiàn)在，一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)本身對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)認(rèn)識(shí)不夠深入，有的甚至不贊成建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)控管理。另一方面，單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的欠缺高度重視，有的甚至置單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不顧，做出一些違反財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的行為。有的財(cái)務(wù)人員在大額資金的支出，表現(xiàn)較為隨意，在一些小額資金支出上，有時(shí)候領(lǐng)導(dǎo)尚未批復(fù)就提前付款，造成了不良影響。

此外，行政事業(yè)單位在崗位設(shè)置上有諸多不合理之處。就財(cái)務(wù)崗位來(lái)看，按國(guó)家的法律規(guī)定會(huì)計(jì)和出納必須由兩人擔(dān)任，一些重要的財(cái)務(wù)崗位必須由專人任職。但事實(shí)上，部分行政事業(yè)單位由于編制人數(shù)不足，在財(cái)務(wù)崗位安排上稍顯緊迫，仍存在一人身兼多職的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作權(quán)職不清，分工不明，極容易對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作造成不利影響。

（二）缺乏嚴(yán)格實(shí)施的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)人員的整體能力尚未適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控高水平管理的需要

事實(shí)上，我國(guó)針對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制管理出臺(tái)了一系列的法律和規(guī)范，例如《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等。這些法律和規(guī)范使得行政事業(yè)單位在實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理時(shí)有法可依，在制定單位財(cái)務(wù)制度上具有基本的法律根據(jù)。雖然如此，但仍有部分行政事業(yè)單位缺乏嚴(yán)格實(shí)施的財(cái)務(wù)制度，使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能力尚未有效發(fā)揮。主要表現(xiàn)在，一方面，大部分行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上均將工作重點(diǎn)放在各項(xiàng)支出資金上面，對(duì)本單位的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的關(guān)注不夠，特別在固定資產(chǎn)上，缺乏制度性的財(cái)務(wù)規(guī)范和統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)單位的固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查，不利于單位對(duì)此類資產(chǎn)的管理。另一方面，目前我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)尚未深入，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理時(shí)，考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況不多見，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，使得所做的財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性。

此外，總體來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的整體水平尚未適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控高水平管理。大部分單位里從事財(cái)務(wù)工作的人員學(xué)歷不高，擁有中、高級(jí)職稱的人數(shù)也較少。而在這些擁有中、高級(jí)職稱的財(cái)務(wù)人員中，大多數(shù)年齡偏大，學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力稍顯不足。

（三）預(yù)算的編制和使用上仍缺乏科學(xué)性，在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間存在脫節(jié)的情況

在行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中，預(yù)算是需要重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)部分。目前看來(lái)，部分行政事業(yè)單位在預(yù)算的編制和使用上仍缺乏科學(xué)性。主要表現(xiàn)在，編制預(yù)算時(shí)絕大部分是參考以前某個(gè)時(shí)段的預(yù)算情況，最終的預(yù)算是根據(jù)以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制的，對(duì)本年度、季度、月度的預(yù)算支出尚未做到實(shí)事求是。有些預(yù)算款項(xiàng)的設(shè)置是缺乏事實(shí)依據(jù)的，有些預(yù)算款項(xiàng)在實(shí)際中是可以省略的，但這些情況很難在編制預(yù)算時(shí)體現(xiàn)。另一方面，預(yù)算的編制和使用缺乏制度性的文件支撐，很難做到全透明和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又因部分單位的預(yù)算執(zhí)行和單位工作人員的績(jī)效不掛鉤。因此，單位工作人員在執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺乏應(yīng)有的積極性，不利于整個(gè)預(yù)算管理工作的推進(jìn)。此外，由于某些單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間存在脫節(jié)的情況，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的溝通較少，雙方對(duì)彼此的工作了解不夠，在工作時(shí)，很容易導(dǎo)致雙方之間的矛盾，使得資金難以運(yùn)用在業(yè)務(wù)“刀尖”上，同時(shí)也不利于單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。

二、進(jìn)一步改善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀的辦法

（一）進(jìn)一步增強(qiáng)單位全體人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，結(jié)合實(shí)際使崗位設(shè)置更加合理

由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)影響，長(zhǎng)時(shí)間國(guó)家撥付造成了部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視不夠，有的甚至完全忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。因此，長(zhǎng)期以來(lái)相當(dāng)一批行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理意識(shí)薄弱，直接制約了單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的發(fā)展。要想增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的力量，具體來(lái)說(shuō)，單位領(lǐng)導(dǎo)自身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，深入了解本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視，實(shí)事求是，加強(qiáng)督促，多次強(qiáng)調(diào)，使財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)一步重視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提高其意識(shí)。而對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，不僅需要他們自身主動(dòng)接觸和學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理知識(shí)，也需要單位加強(qiáng)這方面的宣傳力量和強(qiáng)制力量，可通過(guò)績(jī)效掛鉤強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的聯(lián)系。同時(shí)，也要嚴(yán)肅單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的違規(guī)行為，必將重罰，絕不姑息。用上述措施，使單位上下增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視程度。

此外，單位在設(shè)置財(cái)務(wù)崗位時(shí)應(yīng)實(shí)事求是，更為合理，最大程度杜絕“一人多職”的情況發(fā)生，嚴(yán)格遵循“專人專職”，做到權(quán)責(zé)分明，工作清晰，如此才能發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)。行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要想取得良好的效果，就必須充分地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和總結(jié)，從而健全行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系[1]。

（二）進(jìn)一步完善及嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，致力于增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)能力

對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理來(lái)說(shuō)，進(jìn)一步完善及嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度顯得尤為重要。這不僅要求單位內(nèi)部具有完善的財(cái)務(wù)制度，更要保證財(cái)務(wù)制度能嚴(yán)格執(zhí)行，如此，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的力量。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)并結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出具有可行性的財(cái)務(wù)制度，并在日常的工作中不斷完善。其次，就需要保證單位工作人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，這其中的關(guān)鍵就是責(zé)任人制度。只有把每一筆款項(xiàng)的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人的身上，單位的資金才有處可尋，責(zé)任才有人可負(fù)。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，各個(gè)行政事業(yè)單位要將具體責(zé)任落實(shí)到各個(gè)責(zé)任人，對(duì)本單位資金的來(lái)源和使用及時(shí)入賬，規(guī)范登記，對(duì)于已經(jīng)入賬的財(cái)務(wù)進(jìn)行定期清查，明確責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理責(zé)任落實(shí)，做到及時(shí)登記[2]。進(jìn)一步規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清算。

此外，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)能力也有利于財(cái)務(wù)制度的完善和嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)而促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平的提高。眾所周知，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理有著密不可分的聯(lián)系，只有不斷增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)能力，才能進(jìn)一步鞏固財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的成果。對(duì)每一個(gè)崗位都要制定相應(yīng)的責(zé)任制度，實(shí)施崗位責(zé)任制，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，建立財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)制度，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，建立基于業(yè)務(wù)水平基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行優(yōu)勝劣汰的篩選機(jī)制。這種培訓(xùn)制度和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制能有效使財(cái)務(wù)人員更為關(guān)注于自身業(yè)務(wù)能力，能主動(dòng)學(xué)習(xí)和進(jìn)一步提高自己。同時(shí)，行政事業(yè)單位也可以根據(jù)自身情況設(shè)立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過(guò)會(huì)計(jì)中、高級(jí)等相關(guān)職稱考試。對(duì)于通過(guò)考試的財(cái)務(wù)人員，單位可適當(dāng)對(duì)其進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，這不僅增強(qiáng)了財(cái)務(wù)人員深挖自身能力的主動(dòng)性，同時(shí)也能在單位內(nèi)樹立榜樣，鼓勵(lì)越來(lái)越多的人學(xué)習(xí)深造，以便最終充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的力量。

（三）進(jìn)一步令預(yù)算的編制和使用更為科學(xué)，強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的溝通聯(lián)系

無(wú)論是何種類的行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算都是單位財(cái)務(wù)管理關(guān)注的焦點(diǎn)。預(yù)算的編制和使用事實(shí)上能決定某個(gè)階段單位資金的走向。因此，無(wú)論是在預(yù)算的編制還是使用上就需要更強(qiáng)調(diào)科學(xué)性，盡可能使資金在科學(xué)預(yù)算的前提下更好地發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。要真正改變行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀，令預(yù)算的編制和使用更為科學(xué)是必須不斷進(jìn)行探索和嘗試的。首先，單位內(nèi)部要制定編制預(yù)算統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算時(shí)間、款項(xiàng)等方面保證符合一定的要求，進(jìn)而使預(yù)算的編制更為科學(xué)合理。其次，在預(yù)算的使用過(guò)程中，單位的會(huì)計(jì)部門及審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督，對(duì)單位資金的走向和支出應(yīng)有明確的數(shù)據(jù)清單，盡可能保證定期和不定期的檢查，監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行者的行為，審核預(yù)算使用的合理程度，進(jìn)一步完善單位的預(yù)算管理。最后，單位的財(cái)務(wù)預(yù)算要建立一定的調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的約束，強(qiáng)化工作人員的節(jié)約開支意識(shí)，同時(shí)也要建立預(yù)算的進(jìn)度跟蹤、結(jié)果分析、評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算的控制制度，確?？旖?、高效地完成預(yù)算工作，完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。

此外，行政事業(yè)單位也應(yīng)致力于強(qiáng)化財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的溝通，只有加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的溝通聯(lián)系，才能使財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作更加融洽，令財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的工作銜接得更好，以減少單位的重復(fù)性支出，讓資金使用在刀刃上。

參考文獻(xiàn)：

[1] 熊妍芯.淺談行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（4）：196-197.

[2] 王健.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2015；（24）：43-44. [責(zé)任編輯 陳鳳雪]