周穎新

摘 要：隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制建設這一話題再次成為社會討論的焦點。作為政府下屬的行政事業(yè)單位，也應該進一步提高對內(nèi)部控制建設的重視程度，加強對整個事業(yè)單位內(nèi)部財務的管控。尤其是在財務信息真實、可靠、透明、公開上要格外注意，才能真正地發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會公益效益。而在面對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設過程中存在的各種問題時，也需要采取積極有效的策略進行化解，這對最大化地推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設進程十分重要。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設；策略

中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）15-0093-02

引言

一直以來，行政事業(yè)單位由于其自身的特殊性，在內(nèi)部控制建設管理問題上一直未引起高度重視。而造成這一現(xiàn)狀的原因在于，行政事業(yè)單位的資金多來源于政府撥款，從事的一般為教育、市政規(guī)劃、醫(yī)療衛(wèi)生等工作，衡量其工作到位與否的不是經(jīng)濟收益，而是社會效益。

但隨著社會的發(fā)展進步，國家也加強了對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的重視，并頒布了相關(guān)法律法規(guī)。將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制重點集中在行為是否合法、財務報告是否真實有效、資源調(diào)配是否恰當?shù)确矫妗．斎?，最最重要的還是對行政事業(yè)單位內(nèi)部一切經(jīng)濟活動的規(guī)范，以便最大化地保證內(nèi)部資金使用效率，以及財務信息的完整真實。目的在于通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，盡量減少甚至杜絕一些徇私舞弊、腐敗行為，更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的公共服務效率與效果，真正地為社會建設發(fā)展提供保障。

一、當前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設上的不足

（一）缺乏對內(nèi)部控制內(nèi)涵的正確認識，意識淡薄

很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制內(nèi)涵認識較為膚淺，更多是因為國家政府要求建立內(nèi)部控制制度，進一步規(guī)范化、制度化對單位內(nèi)部進行管控，而為什么、怎么做、目的、評價效果等方面認識不清，以至于行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制建設過程中困難重重。

對內(nèi)部控制建設的重要性及意義認識不足，缺乏內(nèi)部控制建設意識，直接導致執(zhí)行力上的不足，忽略了內(nèi)部控制建設，導致在一些發(fā)展資金、申請項目、提高資金申請成功率、預防資金風險、提高資金使用效率上并沒有相應的制度措施，真正缺乏應有的內(nèi)部控制建設意識。

還有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導者，習慣了一人獨大，認為內(nèi)部控制會束縛自己的行為，有意識地將內(nèi)部控制建設工作當作流程化形式，多敷衍了事。尤其是在執(zhí)行力上，以“不求有功但求無過”原則來要求自己，大大地影響了行政事業(yè)單位的工作效率與效果，無法讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設真正發(fā)揮功效。

（二）內(nèi)部費用及固定資產(chǎn)管理力度不夠，導致資源浪費

對于經(jīng)費開支，專項資金以及固定資產(chǎn)管理等，行政事業(yè)單位都缺乏一套嚴格的控制標準體系，這極大地加重了預算編制實現(xiàn)的難度，實現(xiàn)零基預算的可能性大大較低。這樣的內(nèi)部控制建設，使得在進行資金預算時難以實現(xiàn)準確、細化，而且在出現(xiàn)特殊情況時，行政事業(yè)單位的資金支出往往高于資金預算，甚至有的支出根本沒有對成本效益進行核算，使得費用重復支出、支出金額龐大等問題層出不窮，也給專項資金挪用、貪污提供了便利。

例如，通過相關(guān)數(shù)據(jù)對全國貪污、受賄事件進行統(tǒng)計時發(fā)現(xiàn)，僅在2013年的上半年，全國貪污賄賂案件就多達17 416件，較2012年增長1.6%，同時還被曝許多事業(yè)單位官員涉案。有的行政事業(yè)單位官員，在貪污受賄之余，還將家里的開支全部用在行政事業(yè)單位費用報銷上，成為自家開支的一個“小金庫”。

除了平常的資金費用開支以外，固定資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位的一個重要組成部分，也是急需進行內(nèi)部控制的一環(huán)。而當前許多行政事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)的控制管理遠遠不足，在驗收、報廢等環(huán)節(jié)都大而化之處理，賬本記錄情況不詳，導致對固定資產(chǎn)情況掌握不準，出現(xiàn)賬目與固定資產(chǎn)實際情況不相符的情況，浪費程度相當嚴重。

（三）行政事業(yè)單位相關(guān)制定不完善

對于任何單位來說，完善系統(tǒng)化的制度與紀律是很重要的，然而從我國行政事業(yè)單位看來，其相關(guān)制度不可謂說不多，只能說還不夠健全完善。比如，內(nèi)部控制制度需要由五大板塊共同構(gòu)成，包括控制環(huán)境、活動、風險管理、信息與溝通、內(nèi)部審計與稽核等，但就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)來看，還遠遠不夠完善，甚至可以說是根本不存在。這樣對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設進程會產(chǎn)生極大的阻礙，加之一些管理制度與內(nèi)部控制內(nèi)容沖突，大大削弱了行政事業(yè)單位相關(guān)制度的權(quán)威性，不利于行政事業(yè)單位的發(fā)展及管理。

（四）內(nèi)部控制崗位設置不合理，人員素質(zhì)普遍偏低

由于在行政事業(yè)單位其內(nèi)部控制建設意識薄弱，相關(guān)制度不夠健全完善，導致其在崗位設置以及人員聘用上也存在一定問題。眾所周知，行政事業(yè)單位的編制有限，因此人員緊張是困擾其管理的一個重要問題，在崗位設置安全上難免出現(xiàn)很多不合理之處。

同時，對內(nèi)部控制建設的不重視直接導致了其用人上的不上心，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)的會計基礎知識，業(yè)務素質(zhì)過低。甚至還有唯親任用的情況，使得工作人員綜合素質(zhì)偏低，在工作上常常出現(xiàn)一些基本常識錯誤，如核算不規(guī)范、缺乏原始憑證、科目錯誤等，進一步加大了社會對行政事業(yè)單位財務信息的真實性提出質(zhì)疑。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的有效對策

（一）深刻認識內(nèi)部控制的內(nèi)涵，增強內(nèi)控意識

在整個行政事業(yè)單位管理中，內(nèi)部控制是深化改革的一個極其重要的環(huán)節(jié)。因此，十分有必要提高行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制內(nèi)涵及重要性的認識，可以采用宣傳與培訓的方式來進行，不斷地打破固有的觀念意識，與時俱進地跟上內(nèi)部控制建設的腳步，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作的開展。俗話說：“信念是先導?！痹谶M行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設時，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設規(guī)范（試行）》的相關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，更具說服力。

其中，宣傳主要是針對行政事業(yè)單位高層管理者而言，更多的是宣傳關(guān)于內(nèi)部建設的重要性與必要性，同時要這些管理領(lǐng)導者認識到自身的責任，必須以“第一負責人”的身份，站在內(nèi)部控制建設的前面，帶領(lǐng)整個單位的工作人員一起進行內(nèi)部控制建設工作。這樣的宣傳能夠讓行政事業(yè)單位負責人深刻認識到加強內(nèi)部控制建設的重要性，提高對其的重視程度，以身作則地帶領(lǐng)全體職員共同進行內(nèi)部控制相關(guān)理論知識學習，從上至下都形成內(nèi)部控制意識，并結(jié)合工作實際，大量應用內(nèi)部控制理論知識，實現(xiàn)真正的理論聯(lián)系實際。

而培訓更多的是針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設相關(guān)牽頭部門進行的，重在深刻認識內(nèi)部控制的內(nèi)涵、建設目標、內(nèi)容、重點以及方向等。旨在為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作的正式展開指引方向，利于促進內(nèi)部建設相關(guān)部門及工作人員履行應盡的職責，提高責任意識。尤其是一些財務管理人員，還需進行道德教育以及相關(guān)業(yè)務培訓，確保整個行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設過程中發(fā)揮監(jiān)督作用，杜絕貪污、挪用公款、受賄等現(xiàn)象發(fā)生，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，樹立正確的內(nèi)部控制意識。

（二）預算控制體系與固定資產(chǎn)管理兩手抓

加快建立健全行政事業(yè)單位預算控制體系，是有效加強內(nèi)部費用控制管理的重要途徑。所謂的預算控制，指的是利用預算的方式，將事業(yè)單位各部門的經(jīng)濟目標及行為進行規(guī)范化，及時調(diào)整管理過程中的各項偏差，確保最終實現(xiàn)各部門及行政事業(yè)單位的管理目標。這樣也有利于將行政事業(yè)單位各部門職責更加清晰明確，如業(yè)務部門就偏重整個單位年度發(fā)展計劃的論證及分析；財務部門就立足財務管理角度，將各部門的預算進行匯總分析，考察其可行性。在這樣嚴格的預算管理下，能確保行政事業(yè)單位各部門財務的透明、科學、合理，對于內(nèi)部控制建設具有一定的積極作用。

當然，除了加強行政事業(yè)單位費用資金管理外，還需加強固定資產(chǎn)管理力度，避免過度的資源浪費。在進行固定資產(chǎn)購建時需要根據(jù)驗收制度進行驗收檢查，才能進行交接手續(xù)辦理，登記在賬。而對于一些固定資產(chǎn)進行處置時，也需要經(jīng)過嚴格的程序環(huán)節(jié)控制，按照固定資產(chǎn)報廢處理的范圍、程序、標準等進行相關(guān)審核，經(jīng)過相關(guān)部門簽字確認后才能最終報廢。而一些重大固定資產(chǎn)處置，需要進行集體審議，不能隨便處置，這樣很容易造成資源的浪費，或者給一些人提供非法占用、挪用的機會，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作的開展。

（三）健全完善內(nèi)部控制制度

正所謂：“沒有規(guī)矩不成方圓?！币胗行У赝苿有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制建設，最重要的就是完善內(nèi)部控制制度，讓整個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)更加規(guī)范化。在健全完善內(nèi)部控制體系的過程中，不僅要結(jié)合《會計法》《財務管理制度》等政策規(guī)定，還需要結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部實際，綜合全面考察，才是最佳的措施。

（四）明確崗位職責，提高工作人員的綜合素質(zhì)

首先，行政事業(yè)單位需要對各崗位職責進行明確，才能合理有效地進行人員配置。尤其是事業(yè)單位的會計崗位更要特別注意，因為其項目眾多、工作內(nèi)容反復，必須將具體責任落到各崗位及工作人員身上，才能避免在混亂的管理中，讓一些有心之人趁機貪污受賄，飽滿自己的荷包。

同時，在內(nèi)部控制工作人員任用上，也需要嚴格把關(guān)，對于財政會計工作人員一定要注重其道德素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì)考察，選擇原則性強、素質(zhì)高的工作人員上崗。當然對于內(nèi)部控制工作人員，客觀真實地記錄行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟費用是最基礎的，不能隱瞞截留各項應該上繳的收入數(shù)據(jù)，才能真正保證行政事業(yè)單位財務信息的真實、可靠。

而且為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設效果，應將打造一支高素質(zhì)、專業(yè)能力過硬的內(nèi)部控制隊伍放在首位。定期進行相關(guān)專業(yè)知識培訓，不斷要求工作人員提升自設綜合素質(zhì)，熟練掌握一定的法律法規(guī)，才能在內(nèi)部控制建設過程中最大化地發(fā)揮作用，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更好地服務。

參考文獻：

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[責任編輯 陳鳳雪]