【摘 要】公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和保值增值，確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠，提高公立醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。建立健全公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。本文在簡(jiǎn)要介紹公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基本概念及其現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述完善公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的途徑。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；現(xiàn)狀；途徑

一、公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的概念及現(xiàn)狀

1.概念

內(nèi)部控制按控制目的的不同，分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，也是醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的內(nèi)容是以會(huì)計(jì)控制內(nèi)容為基礎(chǔ)，并始終圍繞會(huì)計(jì)控制而發(fā)展的。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，所制定并實(shí)施的一系列制度、措施和程序。醫(yī)院各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都將反映到會(huì)計(jì)處理上，所以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在于每個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，具體來說，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要有預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、合同控制等。

2.現(xiàn)狀

（1）院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足。有些院領(lǐng)導(dǎo)存在“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財(cái)富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，甚至覺得內(nèi)部控制使辦事手續(xù)繁瑣，影響辦事效率，忽視了內(nèi)部控制的作用。有些醫(yī)院雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但只關(guān)注內(nèi)部控制制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了關(guān)鍵的制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，因而既沒有對(duì)執(zhí)行情況嚴(yán)格監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使內(nèi)部控制流于形式。

（2）內(nèi)部控制制度不夠完善。內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)改善的過程，有的醫(yī)院內(nèi)部控制就是一本本四處復(fù)制粘貼來的書，制定制度的部門不了解，其他相關(guān)部門更不解。制度與制度之間沒銜接，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，沒有針對(duì)醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。各種規(guī)章制度制定后就被束之高閣，沒根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境的改變而進(jìn)行更新，使內(nèi)部控制制度的作用未能得到充分發(fā)揮。

（3）預(yù)算管理形同虛設(shè)。醫(yī)院全面預(yù)算涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等各個(gè)方面，但大多數(shù)院領(lǐng)導(dǎo)及科室負(fù)責(zé)人認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)部門也只是為了完成工作而工作。這種沒有領(lǐng)導(dǎo)支持和各部門的配合協(xié)調(diào)，單靠財(cái)務(wù)部門某幾個(gè)人冪思苦想編制出來的預(yù)算，其質(zhì)量不高，缺乏可行性，使醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式。大多數(shù)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行無分析考核機(jī)制，年度預(yù)算是否被執(zhí)行、執(zhí)行的效果如何？這些關(guān)鍵點(diǎn)幾乎無人問津，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大。當(dāng)然，預(yù)算執(zhí)行被打折的主要原因是無預(yù)算考核機(jī)制。沒有規(guī)矩不成方圓，單依靠人的能動(dòng)性去執(zhí)行制度是不行的，必須有有力的制度約束人不得不去執(zhí)行制度才行，所以預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)各流程是密不可分、缺一不可的。

（4）會(huì)計(jì)信息化落后，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程不易被接受。目前大多數(shù)醫(yī)院雖然實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但沒實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。有些醫(yī)院雖然購(gòu)置了電算化軟件，但功能模塊較少，只有簡(jiǎn)單的賬表模塊，數(shù)據(jù)分析還得手工解決，會(huì)計(jì)電算化應(yīng)有的分析、決策功能沒得到發(fā)揮。有的醫(yī)院電算化軟件功能模塊雖多，但財(cái)務(wù)軟件與其他管理軟件之間互不往來，數(shù)據(jù)無法共享，會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息要手工創(chuàng)造聯(lián)系，加大了財(cái)務(wù)人員的工作量?！盁o紙化辦公”雖然推行較長(zhǎng)一段時(shí)間，但由于信息化的落后使各類審批手續(xù)仍處在“見到人方能辦事”的狀態(tài)，有些需要多部門領(lǐng)導(dǎo)簽字的審批，往往因?yàn)椤澳阍谒辉凇睂?dǎo)致辦事效率低。信息化跟不上，內(nèi)控的執(zhí)行力度就會(huì)大打折扣。

（5）內(nèi)部審計(jì)工作難以開展，審計(jì)效果不理想。許多醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是出于醫(yī)院管理的需要，而是迫于法律法規(guī)的規(guī)定、上級(jí)部門的要求等因素不得不成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。有些醫(yī)院沒有單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)為財(cái)務(wù)科室下屬機(jī)構(gòu)，或者將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)失去獨(dú)立性。有些醫(yī)院雖設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但人員大都是財(cái)會(huì)出身，缺少不僅懂審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，而且懂經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才，這種知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足不斷擴(kuò)展的內(nèi)審職能。同時(shí)，內(nèi)審人員也存在“審查本單位問題，情面難撕開，工作開展難，不好下結(jié)論”等這樣那樣的后顧之憂。部分醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到職工都認(rèn)為，內(nèi)審工作不重要，只是為應(yīng)付相關(guān)檢查過關(guān)的設(shè)置機(jī)構(gòu)，這些因素都導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的地位，使內(nèi)審工作開展舉步維艱，內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往游蕩在“無位無為”的尷尬處境中，使內(nèi)審的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能沒能很好的發(fā)揮。

二、公立醫(yī)院建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的途徑

1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化院領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)。公立醫(yī)院屬于國(guó)有資產(chǎn)，管理得好壞只是水平問題，與一把手沒有切身利益的沖突。如果一把手不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)行“院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”，大事小事院長(zhǎng)說了算，必然導(dǎo)致一些控制程序的失效。高層管理人員的越權(quán)干預(yù)往往是導(dǎo)致重大舞弊行為和發(fā)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的重要原因，所以財(cái)務(wù)部門要加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宣傳力度，讓領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性。只有領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能真正使內(nèi)控得到落實(shí)。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。成立以院長(zhǎng)為組長(zhǎng)的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，依據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖醫(yī)院存在的問題，分析風(fēng)險(xiǎn)，確定關(guān)鍵控制，制定包括預(yù)算控制、收支控制、政府采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，真正做到經(jīng)營(yíng)管理處處有章可循、事事受程序制度制約。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組要定期分析內(nèi)部控制的環(huán)境，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)流程調(diào)整相應(yīng)的控制措施，實(shí)現(xiàn)控制的常態(tài)化、過程化。

3.強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算管理。首先，院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守預(yù)算管理制度，項(xiàng)目審批要嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，不能因預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項(xiàng)目；只有在院領(lǐng)導(dǎo)和各部門高度重視的前提下，全面預(yù)算管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)才能順利完成。其次，把預(yù)算管理作為精、細(xì)、實(shí)管理的重要內(nèi)容，在推行全面預(yù)算管理時(shí)，結(jié)合質(zhì)量管理體系目標(biāo)要求，該做的必須寫到，寫到的必須做到，做到的必須有效，有效的必須堅(jiān)持，堅(jiān)持的必須控制，控制的必須記錄，記錄的必須分析，分析的必須改進(jìn)，能夠逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、控制、分析、考核等各環(huán)節(jié)的過程控制，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。從某種程度來說，借助于財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)進(jìn)行的“機(jī)控”要比“人控”更有效率，因?yàn)橥晟频男畔⑾到y(tǒng)可以使業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)置于不同部門、不同崗位的監(jiān)督之下，從而對(duì)操作人員形成強(qiáng)有力的約束。當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其它管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享時(shí)，財(cái)務(wù)人員可以從繁重的手工計(jì)算中解放出來，將更多的精力放在財(cái)務(wù)管理、分析、決策上；另外財(cái)務(wù)流程與其他業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享及傳遞時(shí)，很多“見人方能辦事”的審批流程也能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，辦事的效率將得到提高，業(yè)務(wù)部門接受起來也容易得多。具體解決方案如下：一是，由醫(yī)院信息部門牽頭，與醫(yī)院現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，實(shí)現(xiàn)各軟件之間的對(duì)接；二是，購(gòu)置一套能使業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的一體化的軟件；三是，有能力自主研發(fā)的醫(yī)院，可以根據(jù)醫(yī)院的具體情況開發(fā)適合的軟件。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效執(zhí)行，就必須對(duì)其實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，而最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第一章第五條對(duì)醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的條件進(jìn)行了規(guī)定，符合條件的公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其保持必要的獨(dú)立性和權(quán)威性；配置具有專業(yè)勝任能力的人員，使開展的審計(jì)工作高質(zhì)高效，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正做到“有位有為”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)職能。

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作者簡(jiǎn)介：

王希代（1975—），畢業(yè)于中央廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，1994年月參加工作至今，主要從事會(huì)計(jì)工作。