鐘紹君

【摘 要】伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國關于稅務制度的深化改革領域也在趨于完善。本文主要針對制造企業(yè)在“營改增”實施環(huán)境下的稅務籌劃方案問題進行探討與研究，重點分析了“營改增”政策實施之后對制造企業(yè)帶來的影響，并提出了“營改增”后制造企業(yè)的稅務籌劃策略。

【關鍵詞】“營改增”；制造企業(yè)；稅務籌劃

當前“營改增”政策的全面實施下，對于社會主義市場經(jīng)濟體制中各行業(yè)、各領域的發(fā)展所產生的影響是深遠的，其中有利有弊，總體而言就是利大于弊，尤其是對于降低企業(yè)稅負、提高企業(yè)經(jīng)營效率、促進產業(yè)經(jīng)濟結構的優(yōu)化與整合，都起到強有力的推進作用。

一、“營改增”的背景

2011年，經(jīng)國務院批準，由國家財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的營業(yè)稅改增值稅試點方案正式通過，并于2012年1月1日起實施。首先是針對上海、北京等城市交通運輸行業(yè)、服務行業(yè)進行的營業(yè)稅改增值稅試點實施方案，之后迅速增設至全國十多個省市。2014年的1月1日起，我國的郵政服務行業(yè)以及鐵路運輸行業(yè)也正式納入營業(yè)稅改增值稅實施范圍，同年6月1日，將國內的電信通信行業(yè)也納入營業(yè)稅改增值稅實施范圍，并于2015年下半年全面實施。

營業(yè)稅改增值稅最主要的目的是減少納稅中的重復問題，從而實施差額納稅?；谶@一點可以看出“營改增”的實施可以提高納稅公平性，促進行業(yè)的協(xié)調性發(fā)展。目前我國經(jīng)濟發(fā)展方式正在不斷的發(fā)生變革，在經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟結構優(yōu)化的共同作用下，促進了我國機械制造行業(yè)的有序、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

二、“營改增”政策實施對制造企業(yè)帶來的影響

1.“營改增”政策實施對機械制造業(yè)發(fā)展的正面影響

營業(yè)稅改征增值稅稅收政策實施的最終目的就是為了防止或者避免重復征稅等市場不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，并進行有效的調節(jié)管理機制，改變以往過高的稅率制度。

（1）有助于進一步實現(xiàn)產業(yè)結構的優(yōu)化

在當前的現(xiàn)代化市場經(jīng)濟環(huán)境下，國家所實施的增值稅與營業(yè)稅，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行的社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，這很大程度上還是因為征稅制度缺陷的緣故。由于營業(yè)稅是無法進行抵扣的，進而導致商品在生產到終端服務過程中的每一個環(huán)節(jié)都要面臨著增值稅的影響與制約，相繼出現(xiàn)了增值稅上下環(huán)節(jié)的抵扣鏈條被打斷的市場不利現(xiàn)象，這對于市場經(jīng)濟、對于機械制造行業(yè)產業(yè)結構的健康穩(wěn)定發(fā)展都是非常不利的。而當前營業(yè)稅改征增值稅的政策在很大程度上可以改變以往稅收體制的弊端，不斷推進機械制造企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。

（2）促進與完善機械制造業(yè)稅收管理體制的發(fā)展

相比較于傳統(tǒng)的營業(yè)稅而言，增值稅最大不同之處就在于它的計稅基數(shù)的不同，增值稅的計稅基數(shù)基本是按照行業(yè)內商品在銷售環(huán)節(jié)過程中所發(fā)生的一切銷項稅額減去企業(yè)采購環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算的，這種計稅的方式直接關乎到機械制造企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于機械制造企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的稅務掌控程度要求是非常高的。首先，適用稅率及計稅基數(shù)變化對制造企業(yè)產生的影響。有些機械制造企業(yè)有關的上游行業(yè)之前稅率是保持在百分之五的服務營業(yè)稅，而在此次稅收制度的改革與試點過程中，相比較之前的稅收款項又新增了兩種低稅率，分別是百分之六與百分之十一。在“營改增”政策的影響之下，機械制造行業(yè)應當考慮相關上游行業(yè)的“進項抵扣”。其次，發(fā)票使用與管理方面的影響。因為機械制造業(yè)是一種傳統(tǒng)的重工業(yè)，在現(xiàn)代化新型節(jié)約化生產方式的轉變之下，所涉及到的產業(yè)領域會更多，包括在采購、生產等各個環(huán)節(jié)過程中所涉及到的交通、運輸、物流等，這些都需要納入到增值稅發(fā)票的內容之中。因此，“營改增”可以促進與完善機械制造業(yè)稅收管理體制的發(fā)展。

2.“營改增”政策實施對機械制造業(yè)發(fā)展的負面影響

制造業(yè)企業(yè)與交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)業(yè)務往來頻繁，經(jīng)濟關系密切。在“營改增”稅務政策實施之初，不少機械制造企業(yè)的關聯(lián)行業(yè)為了避免重復征稅的現(xiàn)象，開始走向了“小而為”、“大而全”的生產與發(fā)展運營模式，非常不利于專業(yè)化的分工以及制造工業(yè)集約化的生產，更不利于行業(yè)內經(jīng)濟結構的優(yōu)化配置與資源整合。此外，“營改增”政策實施以來對一些試點地區(qū)企業(yè)稅負產生不利影響，沒有實施結構性減稅，降低包括制造企業(yè)在內的整體社會稅負。

三、“營改增”后制造企業(yè)的稅務籌劃策略

1.對進項稅額的籌劃

當前“營改增政策”的試點工作主要是指在國家指定規(guī)劃地區(qū)針對不同的行業(yè)分別實施，而其中顯著存在著的地區(qū)差異、行業(yè)差異以及時間差異等相關因素都會對試點行業(yè)企業(yè)的進項稅額抵扣產生著較大的影響，從而直接決定著制造企業(yè)的總體納稅額度。

制造企業(yè)應當全面加強經(jīng)營管理以及進一步強化與完善企業(yè)財務部門運作模式，在此基礎上切實做好企業(yè)采購控制工作。在營改增”后，制造企業(yè)的關聯(lián)行業(yè)應該繳納的增值稅 = 銷項稅 -進項稅 ，所以，對于企業(yè)進項稅的抵扣，企業(yè)必須能夠采取合法的票據(jù)憑證，尤其是對于發(fā)展經(jīng)營規(guī)模相對較大的生產制造企業(yè)，必須加強對采購環(huán)節(jié)的進項管理。通過這種合理有效的稅務籌劃，最大限度的為企業(yè)爭取并獲得進項稅額抵扣額度，從而高效的為企業(yè)減輕了成本、提高了利潤。在進項稅額籌劃過程中，企業(yè)財務管理工作人員在核算環(huán)節(jié)一定要明確區(qū)分增值稅可抵扣與不可抵扣進項稅等相應項目，此舉的目的就是加強對企業(yè)納稅風險的控制。

2.對供應商選擇的籌劃

對于制造行業(yè)而言，每一個企業(yè)從產品研發(fā)、生產制造、經(jīng)營管理、銷售服務等多個環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都有企業(yè)所需要的鏈條供應商，這就牽扯到企業(yè)對合理供應商稅務籌劃的問題。這些供應商為制造企業(yè)所能提供的原材料以及半成產品，它們都包含著增值稅。因此，對于制造企業(yè)而言，可根據(jù)自身發(fā)展需求自主性地要求并合理選擇提供增值稅發(fā)票的供應商企業(yè)。

3.對納稅人身份的籌劃

在行業(yè)內部進一步精簡產業(yè)結構，其中包括產業(yè)結構內部各個運營環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以及運營流程的整改。在社會主義市場經(jīng)濟大背景環(huán)境情下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者有著本質的不同，并且對稅務籌劃的影響也不盡相同。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中關于“營改增”后增值稅率改革的規(guī)定，一般納稅人所適用的稅率分別為6%、11%、13%、17%等四種不同的稅收分檔，而對于小規(guī)模納稅人，其稅收征收率為3%。例如我國從2009年開始對小規(guī)模納稅人轉成一般納稅人身份，與此同時，對于服務產業(yè)與工業(yè)分別降低銷售額標準，商業(yè)為80萬元，而工業(yè)為50萬元。像一些生產、制造規(guī)模比較大型的國有企業(yè)、合資企業(yè)，以及中小型的制造企業(yè)，相關企業(yè)在進行稅務方案機制籌劃過程中，應該嚴格按照并根據(jù)相關文件中的規(guī)定來進行。

四、結束語

從我國產業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的長遠角度來思考、分析，營業(yè)稅改征增值稅不僅有效的消除了以往商品重復征稅的不良現(xiàn)象，在新時期市場環(huán)境下，機械制造行業(yè)從投入生產到經(jīng)營管理再到投入使用，都將更加有效的保證著制造企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益的提升。

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