洪愛華

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，社會分工越來越細(xì)，這就導(dǎo)致分稅制已無法與社會發(fā)展的需求相適應(yīng)，在這種情況下，我國稅制改革不斷深入，營業(yè)稅開始被增值稅所取代?！盃I改增”的實(shí)施對各行業(yè)納稅帶來了較大的影響。文中分析了“營改增”對施工企業(yè)納稅的影響，并進(jìn)一步對“營改增”后施工企業(yè)的應(yīng)對策略進(jìn)行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；施工企業(yè)；納稅；影響；策略

一、“營改增”對施工企業(yè)納稅的影響

1.積極影響

（1）有利于減少重復(fù)交稅

長期以來我國一直實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的稅法制度，在這種稅法制度下，施工企業(yè)屬于營業(yè)稅范疇。由于施工企業(yè)自身的特殊性，在執(zhí)行營業(yè)稅稅率過程中，企業(yè)經(jīng)營過程中的一些中間環(huán)節(jié)存在著重復(fù)納稅的問題，而且營業(yè)稅稅率對施工企業(yè)的影響也非常大。在“營改增”后，雖然表面上施工企業(yè)的稅率提高了，但施工企業(yè)通過進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，不僅有效的減少了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，而且施工企業(yè)的利潤空間也進(jìn)一步增加，企業(yè)實(shí)際納稅額減少，這對施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的意義。

（2）對施工企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展具有較好的促動作用

“營改增”在施工企業(yè)實(shí)施后，企業(yè)固定資產(chǎn)的購置及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為都屬于增值稅的范圍，由于購置的大型機(jī)械和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，這在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)機(jī)械設(shè)備的更新速度，同時(shí)企業(yè)也加大了研發(fā)方面的力度，加快了企業(yè)技術(shù)的更新。這對于施工企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展起到了積極的推動作用。

2.不利影響

（1）業(yè)務(wù)處理的難度增加

施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅稅率時(shí)，在業(yè)主做出計(jì)價(jià)批復(fù)后，營業(yè)稅采用代繳代扣或是施工企業(yè)自主繳納的形式，會計(jì)核算較為簡單。但在“營改增”后，施工企業(yè)在經(jīng)營的諸多環(huán)節(jié)中都會涉及到增值稅，會計(jì)核算工作中會涉及到“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等，這不僅增加了施工企業(yè)會計(jì)核算的難度，而且增加了發(fā)票使用、保管及報(bào)稅等環(huán)節(jié)，施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理難度及工作量都有所增加。

（2）稅負(fù)可能會被轉(zhuǎn)嫁

長期以來施工企業(yè)由于不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，因此在購置材料和一些用品時(shí)通常都會選擇小規(guī)模納稅人及個(gè)體工商業(yè)戶，這樣能夠達(dá)到節(jié)約成本的目的。特別像施工企業(yè)施工過程中所需要的砂石等材料多是以個(gè)體及小規(guī)模經(jīng)營為主，這些材料供應(yīng)商很大部分都無法為施工企業(yè)提供增值稅發(fā)票。但在“營改增”后，施工企業(yè)必然向這些材料供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，而供應(yīng)商在對施工企業(yè)要求附帶增值稅發(fā)票的情況下，則會將稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)身上，導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。

（3）增加施工企業(yè)的資金壓力

近年來，拖欠施工企業(yè)工程款已成為較為普遍的現(xiàn)象，“營改增”后，施工企業(yè)繳稅模式發(fā)生了較大的變化，當(dāng)業(yè)主對工程量計(jì)價(jià)批復(fù)后則形成納稅義務(wù)。但由于施工企業(yè)不能及時(shí)將材料款付給供應(yīng)商，供應(yīng)商無法及時(shí)提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就導(dǎo)致施工企業(yè)面臨拿不到足額工程款和需要足額繳納稅費(fèi)的問題，從而使施工企業(yè)資金壓力增大。

二、“營改增”后施工企業(yè)的應(yīng)對策略

1.提高施工企業(yè)的會計(jì)核算水平

由于“營改增”后施工企業(yè)會計(jì)核算難度增加，因此施工企業(yè)需要努力提高企業(yè)的會計(jì)核算水平，企業(yè)會計(jì)人員能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)及轉(zhuǎn)出等稅額進(jìn)行準(zhǔn)確核算，確保增值稅會計(jì)核算的規(guī)范化。作為施工企業(yè)的會計(jì)人員，需要努力提高自身對增值稅業(yè)務(wù)處理的熟練度，對增值稅專用發(fā)票的開具、認(rèn)證、取得及抵扣等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)能夠準(zhǔn)確進(jìn)行處理，確保施工企業(yè)整體會計(jì)核算水平的提升。

2.施工企業(yè)需要改革現(xiàn)有的管理模式

現(xiàn)階段，我國相當(dāng)一部分施工企業(yè)的子公司資質(zhì)較弱，缺乏較強(qiáng)的競爭力。投標(biāo)主要由集團(tuán)公司承攬，然后中標(biāo)之后將各個(gè)項(xiàng)目交付到子公司參建施工?！盃I改增”之后，集團(tuán)公司與子公司都必須獨(dú)立履行繳稅義務(wù)，其收入應(yīng)繳增值稅應(yīng)該在企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地繳納。集團(tuán)公司需要子公司在其機(jī)構(gòu)所在地繳納銷項(xiàng)稅額（對集團(tuán)公司而言是進(jìn)項(xiàng)稅）后在集團(tuán)公司所在地繳納稅費(fèi)。在這種情況下，施工企業(yè)需要改革管理模式，參建子公司由獨(dú)立核算改為不獨(dú)立核算，負(fù)責(zé)項(xiàng)目參建施工實(shí)現(xiàn)利潤共享。

3.提升企業(yè)的內(nèi)部控制與管理水平

“營改增”后，施工企業(yè)需要明確稅率，并加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，加快推動施工企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的改革和完善，從而應(yīng)對“營改增”的稅負(fù)加重形勢。對于當(dāng)前存在的“提點(diǎn)”、“掛靠”等不良現(xiàn)象，施工企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)決杜絕，同時(shí)加強(qiáng)勞務(wù)合同的評審與簽訂管理。

4.選擇符合納稅資格的供應(yīng)商

施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，任何一個(gè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中，材料都占總成本的較大比例。在“營改增”后，施工企業(yè)需要加快自身成本理念的轉(zhuǎn)變，在選擇材料供應(yīng)商時(shí)需要在確保其具備增值稅納稅資格的基礎(chǔ)上，來對質(zhì)量、價(jià)格等進(jìn)行對比來選擇適宜的供應(yīng)商，這不僅有利于材料成本的降低，而且企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額也會增加。

5.做好納稅籌劃

施工企業(yè)在“營改增”實(shí)施后，可以根據(jù)企業(yè)自身的納稅情況，來制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，通過重新布局，實(shí)行合理的稅務(wù)籌劃來有效的減少企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的利潤空間，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

“營改增”的實(shí)施，給施工企業(yè)帶來了良好的機(jī)遇，也使施工企業(yè)面臨嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，“營改增”實(shí)施由于會涉及到稅收籌劃、分配和征管等多方面的問題，整個(gè)過程具有一定的復(fù)雜性。但從長遠(yuǎn)來看，“營改增”對于施工企業(yè)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)?！盃I改增”在施工企業(yè)實(shí)施后，不僅能夠有效的避免施工企業(yè)重復(fù)征稅的問題，而且能夠有效的減輕施工企業(yè)稅負(fù)的壓力，有利于施工企業(yè)利潤空間的增加，對施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的意義。

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