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        淺談營業(yè)稅改增值稅

        2016-05-30 04:06:31王靜
        經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2016年18期
        關(guān)鍵詞:會計處理

        王靜

        摘 要:在我國與世界接軌的今天,稅收的改革也在踐行這一主題。我國經(jīng)歷四次重大稅收改革,實現(xiàn)了增值稅對服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的全面覆蓋,有助于優(yōu)化稅收體系,帶動國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級,具有重大的意義。在稅收改革中,受益最多和最直接的就是我國各種類型的企業(yè),在營業(yè)稅改增值稅的全面階段,更需要深入了解企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的會計處理有何不同,以及研究探討企業(yè)的應(yīng)對之策。

        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅改增值稅;會計處理;企業(yè)應(yīng)對之策

        中圖分類號:F810.42 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2016)18-0055-02

        一、營業(yè)稅改增值稅的背景和現(xiàn)狀

        我國自建國以來,經(jīng)歷過四次大型稅收改革。1994年的稅收改制,我國形成了以增值稅為主體,營業(yè)稅和增值稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制;2004年,我國率先在東北地區(qū)實施增值稅由生產(chǎn)型向消費型的改革,而后擴大到全國的增值稅轉(zhuǎn)型,擴大了增值稅允許抵扣的范圍;2009年,我國實施新的營業(yè)稅、增值稅和消費稅暫行條例。消費性增值稅改變了實行十五年之久的購買固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額的政策;2012年國務(wù)院出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》是第四次稅收改革的起點。

        從2016年5月1日起,將金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)納入“營改增”試點范圍,正式執(zhí)行我國最新的稅制。從此之后,我國原營業(yè)稅納稅人全部改為增值稅納稅人,對增值稅納稅人中小規(guī)模納稅人征收3% 的稅率,對一般納稅人征收6% 的稅率。同時,將不動產(chǎn)購入的增值稅納入抵扣范圍有利于減少重復(fù)征稅。實現(xiàn)了增值稅對服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的全面覆蓋,有助于優(yōu)化稅收體系,帶動國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

        二、營業(yè)稅改增值稅的意義

        無論在任何時期、任何國家,稅務(wù)改革的原因始終是解決公平和效率的矛盾問題。我國營業(yè)稅改征增值稅的意義如下:

        1.避免重復(fù)征稅,減輕稅務(wù)負擔(dān)。增值稅和營業(yè)稅是兩大重要稅種,同為流轉(zhuǎn)稅,營業(yè)稅與增值稅在征收依據(jù)、征收對象、計稅依據(jù)、計稅稅率有很大差異。在當(dāng)前企業(yè)人力成本和生產(chǎn)成本不斷上升,通脹壓力短期難以緩解的情況下,營業(yè)稅改征增值稅一定程度上消除對行業(yè)的重復(fù)征稅,減輕稅務(wù)負擔(dān),優(yōu)化稅收體系、降低流轉(zhuǎn)稅比重。

        2.有利于降低小額納稅人稅負,扶持小微企業(yè)發(fā)展,帶動擴大再就業(yè)。由于小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,其具有經(jīng)營規(guī)模小,會計核算不健全,因此無法準(zhǔn)確計算銷項稅額與進項稅額。所以,在營業(yè)稅改征增值稅后,按銷售額與征收率相乘計算應(yīng)納稅額,增值稅的稅率統(tǒng)一征收3%,相比之前,按照營業(yè)稅征收,明顯減輕了小微企業(yè)的稅收負擔(dān)。同時,改征之后,對于小規(guī)模納稅人實行簡易征收增值稅,簡化了征稅流程。這些有助于小微企業(yè)的發(fā)展和融資,同時在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的口號下,鼓舞了大眾的創(chuàng)業(yè)斗志,有效地擴大了再就業(yè)的隊伍。

        3.促進產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級和換代。2008年金融危機的發(fā)生,使得我國傳統(tǒng)的以出口導(dǎo)向為主的經(jīng)濟發(fā)展模式受到極大的沖擊,為了使中國經(jīng)濟得到更加持續(xù)更加健康的發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也逐步提上日程,“營改增”就是順應(yīng)這樣形勢所實施的。這次稅制改革,有效地促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第二產(chǎn)業(yè)為主轉(zhuǎn)向以第三產(chǎn)業(yè)為主;有效地促進我國的服務(wù)業(yè)由低端服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為高端服務(wù)業(yè)。

        三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計的影響

        營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的會計處理影響較大,具體會計處理如下:

        1.納稅人差額征稅的會計處理。試點行業(yè)的一般納稅人在向其他單位或個人提供應(yīng)稅勞務(wù)時可以將試點地區(qū)以外的納稅人的價款從其銷售收入中扣掉。在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”明細科目,用于體現(xiàn)試點企業(yè)按照稅改規(guī)定減少的銷項稅額。同時,對于“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目進行種類明細核算。按《試點方案》規(guī)定試點行業(yè)納稅義務(wù)人在接受其他單位或個人的應(yīng)稅服務(wù)時,可以扣減銷項稅額,反映在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目的借方,同時把價款與增值稅額的差額記入“主營業(yè)務(wù)成本”的借方。貨款實際支付時,貸記“銀行存款”應(yīng)付沒付的貸記“應(yīng)付賬款” 。

        2.增值稅期末留抵稅額的會計處理。試點地區(qū)在增加試點行業(yè)一般納稅人的同時,不會減少原有的一般納稅人。原有的增值稅納稅義務(wù)人賬簿上會保有增值稅抵稅額,按照《試點方案》規(guī)定不可以從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣掉的,專門在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)了一個明細科目“增值稅留抵稅額”來記錄。該“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目借方登記不得從銷項稅額中抵扣掉的留抵稅額,同時貸方以“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目來記錄??梢缘挚蹠r,做與上述相反的會計處理即可。

        四、營業(yè)稅改增值稅的難點

        1.各行業(yè)之間稅負平衡。我國原有營業(yè)稅設(shè)置了三檔稅率,3%、5%、20%分別為第一檔、第二檔、第三檔。當(dāng)營業(yè)稅改征增值稅后,由于行業(yè)特點不同,增值率差異性較大,如果設(shè)置多檔差別稅率不符合增值稅中性原則,會造成稅負差異。原本營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠較廣,但改征增值稅后,如果要保留原有優(yōu)惠方向會影響增值稅的征稅原則,如果取消這些原有優(yōu)惠方向會為一些新興企業(yè)增加稅收負擔(dān),導(dǎo)致行業(yè)之間的稅負差異,進而影響企業(yè)的發(fā)展。

        2.中央和地方之間稅收平衡。增值稅和營業(yè)稅是我國稅收收入的兩大主體稅,稅收改革必然會對各級政府的收入產(chǎn)生較大影響。在我國的稅制體制下,增值稅的稅收收入按比例在中央政府和地方政府之間分配,營業(yè)稅大部分收入歸屬地方政府。在我國現(xiàn)行稅制下,地方的收入大部分來源于營業(yè)稅的征收。營業(yè)稅改征后,原來屬于地方政府的稅收收入將收歸國家的財政部門,這樣可能會影響地方財政的充足性。如何健全我國中央和地方的稅收間的平衡,是我國這次稅改的一項重要任務(wù),如何補充地方財政稅收,促進地方更好地發(fā)展,還稅收給地方,還福利給地方財政,造福于民。

        五、企業(yè)應(yīng)對之策

        1.正確看待稅收制度改革。在合法經(jīng)營狀況的前提下,積極主動地學(xué)習(xí)了解新的稅收制度,對于改革影響較大的運營方面,主動適應(yīng)和調(diào)整工作,以實現(xiàn)自身的經(jīng)營目的。

        2.有效減輕企業(yè)稅負。企業(yè)要組織財務(wù)人員關(guān)于新稅改的培訓(xùn),使其全面掌握營業(yè)稅改增值稅的目的和內(nèi)容,提升業(yè)務(wù)水平;會計人員應(yīng)具有政策變動敏感性,及時了解優(yōu)惠政策,合理、合法降低稅負;企業(yè)管理者應(yīng)端正心態(tài)對待新稅改,合理合法利用新稅改,有效減輕企業(yè)稅負。

        3.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,重塑經(jīng)營理念。企業(yè)要做好市場調(diào)查工作,生產(chǎn)符合大眾引領(lǐng)大眾的產(chǎn)品,積極迎接新稅改,完善成本的預(yù)測與核算機制,合理定位市場產(chǎn)品,提升自身對外部的適應(yīng)能力。做好“開源節(jié)流”的工作,積極拓展新的商業(yè)合作伙伴當(dāng)優(yōu)選信譽良好的增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。同時,強化成本管理,科學(xué)編制預(yù)算,確定績效考核目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),提升整體競爭實力。

        參考文獻:

        [1] 萬紫.淺析營業(yè)稅改征增值稅對小微企業(yè)的影響[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2015,(15).

        [2] 劉丹,王燕.營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].新經(jīng)濟,2015,(6).

        [責(zé)任編輯 陳丹丹]

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