王靜

摘 要：在我國與世界接軌的今天，稅收的改革也在踐行這一主題。我國經(jīng)歷四次重大稅收改革，實現(xiàn)了增值稅對服務業(yè)和制造業(yè)的全面覆蓋，有助于優(yōu)化稅收體系，帶動國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，具有重大的意義。在稅收改革中，受益最多和最直接的就是我國各種類型的企業(yè)，在營業(yè)稅改增值稅的全面階段，更需要深入了解企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的會計處理有何不同，以及研究探討企業(yè)的應對之策。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；會計處理；企業(yè)應對之策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）18-0055-02

一、營業(yè)稅改增值稅的背景和現(xiàn)狀

我國自建國以來，經(jīng)歷過四次大型稅收改革。1994年的稅收改制，我國形成了以增值稅為主體，營業(yè)稅和增值稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制；2004年，我國率先在東北地區(qū)實施增值稅由生產(chǎn)型向消費型的改革，而后擴大到全國的增值稅轉(zhuǎn)型，擴大了增值稅允許抵扣的范圍；2009年，我國實施新的營業(yè)稅、增值稅和消費稅暫行條例。消費性增值稅改變了實行十五年之久的購買固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額的政策；2012年國務院出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》是第四次稅收改革的起點。

從2016年5月1日起，將金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)納入“營改增”試點范圍，正式執(zhí)行我國最新的稅制。從此之后，我國原營業(yè)稅納稅人全部改為增值稅納稅人，對增值稅納稅人中小規(guī)模納稅人征收3% 的稅率，對一般納稅人征收6% 的稅率。同時，將不動產(chǎn)購入的增值稅納入抵扣范圍有利于減少重復征稅。實現(xiàn)了增值稅對服務業(yè)和制造業(yè)的全面覆蓋，有助于優(yōu)化稅收體系，帶動國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

二、營業(yè)稅改增值稅的意義

無論在任何時期、任何國家，稅務改革的原因始終是解決公平和效率的矛盾問題。我國營業(yè)稅改征增值稅的意義如下：

1.避免重復征稅，減輕稅務負擔。增值稅和營業(yè)稅是兩大重要稅種，同為流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅與增值稅在征收依據(jù)、征收對象、計稅依據(jù)、計稅稅率有很大差異。在當前企業(yè)人力成本和生產(chǎn)成本不斷上升，通脹壓力短期難以緩解的情況下，營業(yè)稅改征增值稅一定程度上消除對行業(yè)的重復征稅，減輕稅務負擔，優(yōu)化稅收體系、降低流轉(zhuǎn)稅比重。

2.有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大再就業(yè)。由于小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其具有經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，因此無法準確計算銷項稅額與進項稅額。所以，在營業(yè)稅改征增值稅后，按銷售額與征收率相乘計算應納稅額，增值稅的稅率統(tǒng)一征收3%，相比之前，按照營業(yè)稅征收，明顯減輕了小微企業(yè)的稅收負擔。同時，改征之后，對于小規(guī)模納稅人實行簡易征收增值稅，簡化了征稅流程。這些有助于小微企業(yè)的發(fā)展和融資，同時在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的口號下，鼓舞了大眾的創(chuàng)業(yè)斗志，有效地擴大了再就業(yè)的隊伍。

3.促進產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級和換代。2008年金融危機的發(fā)生，使得我國傳統(tǒng)的以出口導向為主的經(jīng)濟發(fā)展模式受到極大的沖擊，為了使中國經(jīng)濟得到更加持續(xù)更加健康的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也逐步提上日程，“營改增”就是順應這樣形勢所實施的。這次稅制改革，有效地促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第二產(chǎn)業(yè)為主轉(zhuǎn)向以第三產(chǎn)業(yè)為主；有效地促進我國的服務業(yè)由低端服務業(yè)轉(zhuǎn)為高端服務業(yè)。

三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計的影響

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的會計處理影響較大，具體會計處理如下：

1.納稅人差額征稅的會計處理。試點行業(yè)的一般納稅人在向其他單位或個人提供應稅勞務時可以將試點地區(qū)以外的納稅人的價款從其銷售收入中扣掉。在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，用于體現(xiàn)試點企業(yè)按照稅改規(guī)定減少的銷項稅額。同時，對于“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”等相關科目進行種類明細核算。按《試點方案》規(guī)定試點行業(yè)納稅義務人在接受其他單位或個人的應稅服務時，可以扣減銷項稅額，反映在“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目的借方，同時把價款與增值稅額的差額記入“主營業(yè)務成本”的借方。貨款實際支付時，貸記“銀行存款”應付沒付的貸記“應付賬款” 。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理。試點地區(qū)在增加試點行業(yè)一般納稅人的同時，不會減少原有的一般納稅人。原有的增值稅納稅義務人賬簿上會保有增值稅抵稅額，按照《試點方案》規(guī)定不可以從應稅服務的銷項稅額中抵扣掉的，專門在“應交稅費”科目下增設了一個明細科目“增值稅留抵稅額”來記錄。該“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目借方登記不得從銷項稅額中抵扣掉的留抵稅額，同時貸方以“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目來記錄。可以抵扣時，做與上述相反的會計處理即可。

四、營業(yè)稅改增值稅的難點

1.各行業(yè)之間稅負平衡。我國原有營業(yè)稅設置了三檔稅率，3%、5%、20%分別為第一檔、第二檔、第三檔。當營業(yè)稅改征增值稅后，由于行業(yè)特點不同，增值率差異性較大，如果設置多檔差別稅率不符合增值稅中性原則，會造成稅負差異。原本營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠較廣，但改征增值稅后，如果要保留原有優(yōu)惠方向會影響增值稅的征稅原則，如果取消這些原有優(yōu)惠方向會為一些新興企業(yè)增加稅收負擔，導致行業(yè)之間的稅負差異，進而影響企業(yè)的發(fā)展。

2.中央和地方之間稅收平衡。增值稅和營業(yè)稅是我國稅收收入的兩大主體稅，稅收改革必然會對各級政府的收入產(chǎn)生較大影響。在我國的稅制體制下，增值稅的稅收收入按比例在中央政府和地方政府之間分配，營業(yè)稅大部分收入歸屬地方政府。在我國現(xiàn)行稅制下，地方的收入大部分來源于營業(yè)稅的征收。營業(yè)稅改征后，原來屬于地方政府的稅收收入將收歸國家的財政部門，這樣可能會影響地方財政的充足性。如何健全我國中央和地方的稅收間的平衡，是我國這次稅改的一項重要任務，如何補充地方財政稅收，促進地方更好地發(fā)展，還稅收給地方，還福利給地方財政，造福于民。

五、企業(yè)應對之策

1.正確看待稅收制度改革。在合法經(jīng)營狀況的前提下，積極主動地學習了解新的稅收制度，對于改革影響較大的運營方面，主動適應和調(diào)整工作，以實現(xiàn)自身的經(jīng)營目的。

2.有效減輕企業(yè)稅負。企業(yè)要組織財務人員關于新稅改的培訓，使其全面掌握營業(yè)稅改增值稅的目的和內(nèi)容，提升業(yè)務水平；會計人員應具有政策變動敏感性，及時了解優(yōu)惠政策，合理、合法降低稅負；企業(yè)管理者應端正心態(tài)對待新稅改，合理合法利用新稅改，有效減輕企業(yè)稅負。

3.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重塑經(jīng)營理念。企業(yè)要做好市場調(diào)查工作，生產(chǎn)符合大眾引領大眾的產(chǎn)品，積極迎接新稅改，完善成本的預測與核算機制，合理定位市場產(chǎn)品，提升自身對外部的適應能力。做好“開源節(jié)流”的工作，積極拓展新的商業(yè)合作伙伴當優(yōu)選信譽良好的增值稅一般納稅人作為供應商。同時，強化成本管理，科學編制預算，確定績效考核目標和標準，提升整體競爭實力。

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[責任編輯 陳丹丹]