王靜

摘 要：在我國(guó)與世界接軌的今天，稅收的改革也在踐行這一主題。我國(guó)經(jīng)歷四次重大稅收改革，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的全面覆蓋，有助于優(yōu)化稅收體系，帶動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，具有重大的意義。在稅收改革中，受益最多和最直接的就是我國(guó)各種類型的企業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的全面階段，更需要深入了解企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的會(huì)計(jì)處理有何不同，以及研究探討企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)應(yīng)對(duì)之策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）18-0055-02

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景和現(xiàn)狀

我國(guó)自建國(guó)以來(lái)，經(jīng)歷過(guò)四次大型稅收改革。1994年的稅收改制，我國(guó)形成了以增值稅為主體，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制；2004年，我國(guó)率先在東北地區(qū)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革，而后擴(kuò)大到全國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大了增值稅允許抵扣的范圍；2009年，我國(guó)實(shí)施新的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅暫行條例。消費(fèi)性增值稅改變了實(shí)行十五年之久的購(gòu)買固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；2012年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》是第四次稅收改革的起點(diǎn)。

從2016年5月1日起，將金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，正式執(zhí)行我國(guó)最新的稅制。從此之后，我國(guó)原營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改為增值稅納稅人，對(duì)增值稅納稅人中小規(guī)模納稅人征收3% 的稅率，對(duì)一般納稅人征收6% 的稅率。同時(shí)，將不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入的增值稅納入抵扣范圍有利于減少重復(fù)征稅。實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的全面覆蓋，有助于優(yōu)化稅收體系，帶動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

無(wú)論在任何時(shí)期、任何國(guó)家，稅務(wù)改革的原因始終是解決公平和效率的矛盾問(wèn)題。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義如下：

1.避免重復(fù)征稅，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩大重要稅種，同為流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅與增值稅在征收依據(jù)、征收對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅稅率有很大差異。在當(dāng)前企業(yè)人力成本和生產(chǎn)成本不斷上升，通脹壓力短期難以緩解的情況下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一定程度上消除對(duì)行業(yè)的重復(fù)征稅，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅收體系、降低流轉(zhuǎn)稅比重。

2.有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大再就業(yè)。由于小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，因此無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，按銷售額與征收率相乘計(jì)算應(yīng)納稅額，增值稅的稅率統(tǒng)一征收3%，相比之前，按照營(yíng)業(yè)稅征收，明顯減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，改征之后，對(duì)于小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅，簡(jiǎn)化了征稅流程。這些有助于小微企業(yè)的發(fā)展和融資，同時(shí)在大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的口號(hào)下，鼓舞了大眾的創(chuàng)業(yè)斗志，有效地?cái)U(kuò)大了再就業(yè)的隊(duì)伍。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)和換代。2008年金融危機(jī)的發(fā)生，使得我國(guó)傳統(tǒng)的以出口導(dǎo)向?yàn)橹鞯慕?jīng)濟(jì)發(fā)展模式受到極大的沖擊，為了使中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更加持續(xù)更加健康的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也逐步提上日程，“營(yíng)改增”就是順應(yīng)這樣形勢(shì)所實(shí)施的。這次稅制改革，有效地促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第二產(chǎn)業(yè)為主轉(zhuǎn)向以第三產(chǎn)業(yè)為主；有效地促進(jìn)我國(guó)的服務(wù)業(yè)由低端服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為高端服務(wù)業(yè)。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理影響較大，具體會(huì)計(jì)處理如下：

1.納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)行業(yè)的一般納稅人在向其他單位或個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)可以將試點(diǎn)地區(qū)以外的納稅人的價(jià)款從其銷售收入中扣掉。在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于體現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)按照稅改規(guī)定減少的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目進(jìn)行種類明細(xì)核算。按《試點(diǎn)方案》規(guī)定試點(diǎn)行業(yè)納稅義務(wù)人在接受其他單位或個(gè)人的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，可以扣減銷項(xiàng)稅額，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目的借方，同時(shí)把價(jià)款與增值稅額的差額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方。貨款實(shí)際支付時(shí)，貸記“銀行存款”應(yīng)付沒(méi)付的貸記“應(yīng)付賬款” 。

2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)地區(qū)在增加試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人的同時(shí)，不會(huì)減少原有的一般納稅人。原有的增值稅納稅義務(wù)人賬簿上會(huì)保有增值稅抵稅額，按照《試點(diǎn)方案》規(guī)定不可以從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣掉的，專門(mén)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)了一個(gè)明細(xì)科目“增值稅留抵稅額”來(lái)記錄。該“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目借方登記不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉的留抵稅額，同時(shí)貸方以“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目來(lái)記錄?？梢缘挚蹠r(shí)，做與上述相反的會(huì)計(jì)處理即可。

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的難點(diǎn)

1.各行業(yè)之間稅負(fù)平衡。我國(guó)原有營(yíng)業(yè)稅設(shè)置了三檔稅率，3%、5%、20%分別為第一檔、第二檔、第三檔。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于行業(yè)特點(diǎn)不同，增值率差異性較大，如果設(shè)置多檔差別稅率不符合增值稅中性原則，會(huì)造成稅負(fù)差異。原本營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠較廣，但改征增值稅后，如果要保留原有優(yōu)惠方向會(huì)影響增值稅的征稅原則，如果取消這些原有優(yōu)惠方向會(huì)為一些新興企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致行業(yè)之間的稅負(fù)差異，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

2.中央和地方之間稅收平衡。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅收收入的兩大主體稅，稅收改革必然會(huì)對(duì)各級(jí)政府的收入產(chǎn)生較大影響。在我國(guó)的稅制體制下，增值稅的稅收收入按比例在中央政府和地方政府之間分配，營(yíng)業(yè)稅大部分收入歸屬地方政府。在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，地方的收入大部分來(lái)源于營(yíng)業(yè)稅的征收。營(yíng)業(yè)稅改征后，原來(lái)屬于地方政府的稅收收入將收歸國(guó)家的財(cái)政部門(mén)，這樣可能會(huì)影響地方財(cái)政的充足性。如何健全我國(guó)中央和地方的稅收間的平衡，是我國(guó)這次稅改的一項(xiàng)重要任務(wù)，如何補(bǔ)充地方財(cái)政稅收，促進(jìn)地方更好地發(fā)展，還稅收給地方，還福利給地方財(cái)政，造福于民。

五、企業(yè)應(yīng)對(duì)之策

1.正確看待稅收制度改革。在合法經(jīng)營(yíng)狀況的前提下，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)了解新的稅收制度，對(duì)于改革影響較大的運(yùn)營(yíng)方面，主動(dòng)適應(yīng)和調(diào)整工作，以實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目的。

2.有效減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)要組織財(cái)務(wù)人員關(guān)于新稅改的培訓(xùn)，使其全面掌握營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的和內(nèi)容，提升業(yè)務(wù)水平；會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有政策變動(dòng)敏感性，及時(shí)了解優(yōu)惠政策，合理、合法降低稅負(fù)；企業(yè)管理者應(yīng)端正心態(tài)對(duì)待新稅改，合理合法利用新稅改，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重塑經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)要做好市場(chǎng)調(diào)查工作，生產(chǎn)符合大眾引領(lǐng)大眾的產(chǎn)品，積極迎接新稅改，完善成本的預(yù)測(cè)與核算機(jī)制，合理定位市場(chǎng)產(chǎn)品，提升自身對(duì)外部的適應(yīng)能力。做好“開(kāi)源節(jié)流”的工作，積極拓展新的商業(yè)合作伙伴當(dāng)優(yōu)選信譽(yù)良好的增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。同時(shí)，強(qiáng)化成本管理，科學(xué)編制預(yù)算，確定績(jī)效考核目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，提升整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]