管俊

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制逐漸成為備受關(guān)注的焦點(diǎn)，而作為內(nèi)部控制五要素之首的控制環(huán)境的好壞，將直接影響公司控制的結(jié)果。因此，有必要對控制環(huán)境進(jìn)行深入研究，從而能夠客觀評價(jià)內(nèi)控制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；企業(yè)文化

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）19-0089-02

引言

近年來，財(cái)務(wù)造假事件時(shí)有發(fā)生，然而這卻僅僅暴露出內(nèi)部控制缺陷的冰山一角。進(jìn)入20世紀(jì)80年代，美國注冊會計(jì)師協(xié)會于1988年5月用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制制度”，而內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)則是由控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個方面組成，可見控制環(huán)境已經(jīng)被重視。隨后在1992年，COSO委員會制定出一份堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上里程碑的文件，即《內(nèi)部控制—整合框架》，把內(nèi)部控制劃分為五個相互聯(lián)系的組成部分，其中內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制元素的根基。企業(yè)控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中占有的重要地位，成為理論界和實(shí)務(wù)界日益重視的問題。控制環(huán)境包括組織架構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源政策、社會責(zé)任及企業(yè)文化等。

一、組織架構(gòu)及權(quán)責(zé)分配

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、透明、制衡的原則，合理設(shè)置組織架構(gòu)，明確各個職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、各司其職的機(jī)制。對于可能面臨的不相容職務(wù)分離的問題，采用相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)，避免職能交叉。管理層應(yīng)確立授權(quán)協(xié)定機(jī)制，制定組織結(jié)構(gòu)圖，使員工了解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

再觀酒鬼酒事件，根據(jù)公司在公告中的表述，我們可以得知成功集團(tuán)購買股權(quán)的資金在外面轉(zhuǎn)了一圈，最后還是回到了成功集團(tuán)手中，不難看出，掏空巨資的劉某集控制、執(zhí)行與監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)控措施形同虛設(shè)；各個層級權(quán)責(zé)歸屬不明確，組織架構(gòu)設(shè)置過于形式化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

二、發(fā)展戰(zhàn)略

公司發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)制定并實(shí)施的中長期目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃，它指明了企業(yè)的發(fā)展方向與目標(biāo)。缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略會令企業(yè)難以形成競爭優(yōu)勢，影響著公司的長遠(yuǎn)生存與發(fā)展。因此，要求企業(yè)根據(jù)具體發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，同時(shí)不斷調(diào)整。

三九集團(tuán)的前身是1985年成立的深圳南方制藥廠，在接下來的十余年時(shí)間里，三九集團(tuán)從一個制藥企業(yè)逐步走向了多元化的道路，不斷收購其他企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模迅速膨脹，下屬企業(yè)多達(dá)400余家，在三九集團(tuán)走入盲目多元化擴(kuò)張的歧途后，在發(fā)展戰(zhàn)略選擇上盲目擴(kuò)張，過度投資使整個企業(yè)入不敷出，財(cái)務(wù)管理失控，給三九醫(yī)藥從管理到經(jīng)營到財(cái)務(wù)上都造成了巨大壓力，隨之而來的則是經(jīng)營上的混亂和巨額的負(fù)債。應(yīng)吸取教訓(xùn)，專注于自己主業(yè)，以核心競爭力取勝；認(rèn)清客觀事實(shí)，制定一套明確的、適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略，逐步推進(jìn)，贏得市場。

三、人力資源政策

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，如果人力資源缺乏或過剩，勢必會影響企業(yè)的核心競爭力，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。由此可見，人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，因此，企業(yè)員工的勝任能力對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接的影響。如果人力資源結(jié)構(gòu)不合理，或者開發(fā)機(jī)制不健全，都可能會導(dǎo)致企業(yè)面臨困難。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源，一方面，制定完善的員工激勵政策與獎懲機(jī)制，使員工責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育和專業(yè)技能教育，同時(shí)一些關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，由此來不斷提高員工的素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)長期可持續(xù)的發(fā)展。

富士康是臺灣著名的電子產(chǎn)品制造商，為包括索尼在內(nèi)的許多廠商供貨，而近幾年位于大陸的富士康加工廠卻頻繁爆出員工跳樓慘案。由此可見，企業(yè)應(yīng)重視領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工之間的溝通。富士康實(shí)行軍事化管理，促使整個企業(yè)氛圍過于嚴(yán)肅，加之員工不能及時(shí)溝通，積郁于心，最終屢次出現(xiàn)員工不斷跳樓事件。在企業(yè)中，應(yīng)該重視員工培訓(xùn)，增強(qiáng)員工歸屬感，減少人員流失，將員工視為一個整體。

四、社會責(zé)任

如果一個企業(yè)不僅承擔(dān)了法律上和經(jīng)濟(jì)上的義務(wù)，還承擔(dān)了“追求對社會有利的長期目標(biāo)”的義務(wù)，考慮了各個利益相關(guān)者的利益，我們就說該企業(yè)是有社會責(zé)任的。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，并不必然導(dǎo)致企業(yè)競爭力的削弱，反而會有助于改善企業(yè)形象，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2011年3月29日，央視曝光的濟(jì)源雙匯在食品生產(chǎn)中使用瘦肉精豬肉，此前一直對外號稱“十八道檢驗(yàn)，十八個放心”的雙匯集團(tuán)居然不檢測瘦肉精，使得河南孟州等地添加瘦肉精養(yǎng)殖的有毒生豬得以順利賣到雙匯集團(tuán)旗下公司。何以這些人要鋌而走險(xiǎn)？只因背后一個巨大的“利”字。據(jù)了解，使用瘦肉精比不用瘦肉精的豬，每頭能多賣幾十元錢，并且添加瘦肉精的豬肉要比正常肉賣相好，同時(shí)不難看出在各個監(jiān)管環(huán)節(jié)中同樣存在著問題。正是如此，才最終使得從養(yǎng)殖、販運(yùn)，到屠宰、銷售等各個監(jiān)管環(huán)節(jié)的集體淪陷。正是各級監(jiān)管部門層層使用的障眼法使得執(zhí)法人員根本不看豬一眼，只要交錢就能放行，如此行為令人嘆息。雙匯作為行業(yè)龍頭，本應(yīng)有極為嚴(yán)格的內(nèi)控環(huán)境，但可惜的是，種種對于消費(fèi)者的承諾形同虛設(shè)。

五、企業(yè)文化

企業(yè)文化是一個組織由其價(jià)值觀、信念、儀式、符號、處事方式等組成的其特有的文化形象，是企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的經(jīng)營理念、價(jià)值觀念、社會責(zé)任等的總和，是一個企業(yè)個性化的根本體現(xiàn)，是企業(yè)生存、競爭和發(fā)展的靈魂。內(nèi)部控制與企業(yè)文化是一種“你中有我，我中有你”的關(guān)系。缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏凝聚力；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，可能導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生等等。

當(dāng)?shù)纤鼓岬膯T工碰到小孩在問話，統(tǒng)統(tǒng)都要蹲下，蹲下后員工的眼睛跟小孩的眼睛要保持一個高度，不要讓小孩子抬著頭去跟員工講話，因?yàn)槟莻€是未來的顧客，將來都會再回來的，所以要特別重視。相信管理者的意圖是將管理理念滲透到每一位員工的心里，再將企業(yè)文化外化為制度，從而構(gòu)造成機(jī)制，轉(zhuǎn)向注重自身企業(yè)文化的管理理念。

結(jié)論

綜上分析可知，內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用是非常重要的?？墒?，是否能夠發(fā)揮作用，在很大程度上取決于控制環(huán)境的好壞。我國內(nèi)控起步較晚，目前仍然存在很多問題，因此應(yīng)該從注意控制環(huán)境的建設(shè)著手，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在競爭中處于不敗之地。

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