劉璐

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展逐步加快，貧富差距及個(gè)人收入情況都被列入重要國情當(dāng)中。我國基尼系數(shù)已經(jīng)超過國際公認(rèn)的0.40警戒線，達(dá)到了0.47，城鄉(xiāng)收入相差18倍。由此說明，我國現(xiàn)在的貧富差距呈現(xiàn)兩極化態(tài)勢，并且這種狀況越來越嚴(yán)重。所以，中央政府科學(xué)地調(diào)節(jié)收入分配，減緩貧富差距是保證國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。個(gè)人所得稅作為當(dāng)今世界大多數(shù)國家的重要稅種之一，承擔(dān)著籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要職能。從世界各國開征個(gè)人所得稅的情況來看，個(gè)人所得稅制可以劃分為三種模式：分類所得稅、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制。分類所得稅制實(shí)行得較早，后被部分國家演進(jìn)為綜合所得稅制。目前實(shí)行分類所得稅制的國家已經(jīng)不多，大多是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后、征管制度不大健全的國家。而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、征管制度比較健全的國家則多實(shí)行綜合所得稅制模式。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；分配調(diào)節(jié)；稅制選擇

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）20-0145-02

一、個(gè)人所得稅制模式分析

個(gè)人所得稅制模式可以分為分類所得稅制模式、綜合所得稅制模式和分類綜合所得稅制模式。

（一）分類所得稅制

就是把個(gè)人所得的不同來源進(jìn)行分類，比如，將個(gè)人所得劃分為工資薪金所得、營業(yè)利潤所得、股息利息所得、租金所得等若干類。每類都規(guī)定了必要的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用于不同的稅率。這樣的分類所得稅制模式的優(yōu)點(diǎn)是：可以對(duì)不同勞務(wù)報(bào)酬所得情況的人群進(jìn)行分類，按照實(shí)際情況征收稅務(wù)額度，實(shí)現(xiàn)公平分配的原則。其次，可以采取源泉一次征收的方法來減少匯算清繳的麻煩，從而節(jié)約稽征費(fèi)用。但是，分類所得稅制也有一定的缺點(diǎn)，那就是分類征稅的范圍有限，對(duì)連續(xù)有穩(wěn)定收入來源的單項(xiàng)所得征收力度大，而對(duì)某些項(xiàng)目卻不采用累進(jìn)稅率。這種做法很難體現(xiàn)公平的納稅原則。所以，現(xiàn)今只有發(fā)展比較落后的國家還在繼續(xù)使用這種稅制模式。

（二）綜合所得稅制

它是對(duì)個(gè)人全年各項(xiàng)不同來源的所得稅課征進(jìn)行綜合并征收個(gè)人所得稅，即對(duì)個(gè)人全年各項(xiàng)所得總額減除各種法定的寬免額和扣減額，最后將剩下的所得部分按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率進(jìn)行課征。在這種課征模式下，同一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個(gè)所得總體來對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅，將個(gè)人全年各種所得總額扣除各項(xiàng)法定的減免額后的部分，按照統(tǒng)一稅率征收。

1.這種征稅模式的優(yōu)點(diǎn)是，從稅收的經(jīng)濟(jì)效率角度看來，綜合所得稅制對(duì)家庭或個(gè)人的全部收入進(jìn)行加總后計(jì)稅，這樣就使得每一種所得的邊際稅率相等，同時(shí)等于總的邊際稅率，而每一種平均稅率也等于總的平均稅率。所以綜合所得稅制模式在經(jīng)濟(jì)效率上具有稅收中性，更符合經(jīng)濟(jì)效率原則，能按照個(gè)人實(shí)際的繳稅能力量能課稅，并且稅基較寬，有利于組織的財(cái)政收入。

2.綜合所得稅制的缺點(diǎn)主要是在稅收的公平原則上不能體現(xiàn)國家對(duì)不同行為的鼓勵(lì)和約束作用。首先，綜合征收后各種來源的所得所承擔(dān)的稅率是相等的，這就很容易造成個(gè)別民眾只考慮收入大小而不考慮收入的來源問題，而且國家對(duì)這一行為的約束能力還不能兼?zhèn)洹Ｆ浯?，該模式課征手續(xù)較煩瑣，征收管理難度也較大，必須兼?zhèn)浣∪恼鞴荏w系和運(yùn)用現(xiàn)代化的征收手段和健全的法律保障。在繳稅方式上，要求納稅人自行申報(bào)，有可能出現(xiàn)不法分子的僥幸心理，產(chǎn)生偷稅漏稅的現(xiàn)象。綜合所得稅不考慮收入的來源，只對(duì)全部收入進(jìn)行課征，比如，勞動(dòng)收入者和資本收入者在收入總額上同時(shí)具備該稅制條件，但是在收入情況上勞動(dòng)者與資本收入者的勞動(dòng)所得難易程度有所不同，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征收，就有可能更加拉大貧富差距，使得窮人更窮。

（三）分類綜合所得稅制

該稅制是將以上兩種個(gè)人所得稅課征制度的優(yōu)點(diǎn)相互兼容而實(shí)行的。分類綜合所得稅制是將個(gè)人的總所得分為勞動(dòng)所得和資本所得兩部分，對(duì)勞動(dòng)所得使用累進(jìn)稅率，對(duì)資本所得使用比例稅率。將勞動(dòng)所得的累進(jìn)稅率和對(duì)資本所得的比例稅率相結(jié)合，在一定程度上可以克服綜合稅制和分類所得稅制的缺陷。例如，甲乙兩人收入相同，但是甲是勞務(wù)所得，乙是資本所得。在分類綜合所得稅制模式下，不僅對(duì)工資情況進(jìn)行核查，還要將基本生活、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等各項(xiàng)開支情況進(jìn)行核查，最后根據(jù)各自的比例進(jìn)行課征，在一定程度上能夠縮小貧富差距，減少偷漏稅情況加強(qiáng)稅收監(jiān)控能力，也可以起到對(duì)國家社保制度的補(bǔ)充作用。

二、個(gè)人所得稅綜合課稅模式與分類稅制模式的比較

（一）在稅收公平的角度上兩者的比較

1.首先，分類所得稅制模式下，應(yīng)稅項(xiàng)目分別歸屬于不同類別并采用不同的計(jì)征方法，不再對(duì)納稅人的所得總額進(jìn)行綜合考量。在收入所得差不多相同的情況下，根據(jù)分類所得稅制進(jìn)行課征，就出現(xiàn)了不同的稅收數(shù)額，這也就影響了納稅人的稅收橫向公平原則。其次，分類所得稅制模式下，高收入者高稅負(fù)、低收入者少稅負(fù)未能實(shí)現(xiàn)，其在實(shí)行的早期就將現(xiàn)行的個(gè)人所得稅11項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目納入課征模式，但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們獲得報(bào)酬的手段很多，規(guī)模也逐步擴(kuò)大，現(xiàn)有的收入項(xiàng)目不能滿足現(xiàn)今個(gè)人收入的種類歸納。有些收入在歸類課征項(xiàng)目時(shí)不夠明確，造成“高收入，低稅負(fù)”的現(xiàn)象。對(duì)于該模式的突出缺點(diǎn)，大多數(shù)國家對(duì)部分收入項(xiàng)目都采用累進(jìn)稅率計(jì)稅，來增進(jìn)稅收的公平程度，但還是不能從根本上解決公平原則下分類課征模式的弊端。

2.綜合課稅模式在公平角度上體現(xiàn)得較為充分。該模式對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得總額進(jìn)行綜合計(jì)征，充分考慮了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力和實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，最大程度地實(shí)現(xiàn)了橫向公平。相比較分類課稅模式，綜合課稅模式更能體現(xiàn)稅法的實(shí)質(zhì)正義價(jià)值。其次，全額綜合計(jì)稅采用的是累進(jìn)稅率方法，這也發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)收入差距的作用。

（二）在稅收效率的角度上兩者的比較

1.分類課稅模式一般由納稅人在付款時(shí)直接代扣代繳稅款，無須再考量納稅人應(yīng)稅所得綜合計(jì)征問題。相對(duì)于綜合課稅模式，分類課稅模式的稅收征納成本較低。但由于分類課稅不同應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征方法的不同，容易造成納稅人逃稅、避稅行為的發(fā)生，所以，分類課稅模式需要加大征管成本的投入。

2.分類課稅模式和綜合課稅模式在征稅之前都需要確認(rèn)納稅人各項(xiàng)應(yīng)稅所得。分類課稅模式對(duì)各類別應(yīng)稅所得都按照比例稅率進(jìn)行計(jì)稅；而綜合課稅模式則是將各項(xiàng)應(yīng)稅所得匯總后按累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)稅。這兩種計(jì)稅方式主要區(qū)別于稅率的選擇，所以，從稅率的角度，分類和綜合模式相差并不大。

綜上所述，綜合課稅模式和分類課稅模式相比較，綜合課稅模式對(duì)促進(jìn)稅收公平較為突出，對(duì)收入差距過大的問題也有緩釋作用。但是綜合課稅模式的實(shí)施條件較分類課稅模式要高很多。而從稅率角度上看，兩者的差距并不是很大。

三、我國個(gè)人所得稅的稅制選擇分析

在我國公民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，注重稅收負(fù)擔(dān)公平將是國家平衡貧富差距、提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要條件。鑒于個(gè)人所得稅稅制模式中分類課稅模式和綜合課稅模式的多種特點(diǎn)比較，綜合模式較分類模式更能凸顯公平納稅的原則。但是，綜合模式實(shí)施條件較為復(fù)雜，征管方法也較難。綜合所得稅制對(duì)稅收征管能力和個(gè)人納稅意識(shí)的要求相當(dāng)高。由于我國現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)水平、人文素質(zhì)和監(jiān)管水平仍在發(fā)展中階段，稅收征管制度還遠(yuǎn)達(dá)不到綜合課征模式的要求。分類課稅模式雖然條件較簡單，但這種課稅模式成本高，橫向公平原則較差。目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或者分類綜合所得稅制，極少數(shù)國家實(shí)行分類所得稅制。但完全放棄分類所得稅制模式也是不現(xiàn)實(shí)的，這樣可能會(huì)加劇稅源失控，造成稅收流失。所以，單純實(shí)行綜合或分類所得稅制模式不適合中國目前的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢。但是從長遠(yuǎn)來看，綜合所得稅制模式將是我國個(gè)人所得稅制模式的未來發(fā)展趨勢。那么，從分類所得課稅制向綜合所得課稅制轉(zhuǎn)變的過程中，我們可以在短期內(nèi)采用分類綜合所得稅制模式進(jìn)行過渡，通過加收附加稅的形式緩解分類所得課稅模式的不公平，也能夠通過這種方法積累經(jīng)驗(yàn)，提高征管水平和個(gè)人繳稅意識(shí)，為將來實(shí)行綜合所得稅制做好鋪墊。因此，在未來個(gè)人所得稅制的修改中，我國更適合分類綜合所得稅制模式。

結(jié)語

綜上所述，個(gè)人所得稅稅制的分類中，分類課稅模式與綜合課稅模式相比較，各自的實(shí)施條件和優(yōu)缺點(diǎn)都大有不同。就我國目前的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r而言，分類課稅模式已經(jīng)不適合我國現(xiàn)階段的發(fā)展需求。但是課稅模式的轉(zhuǎn)化并不是一蹴而就的，現(xiàn)階段的中國還不完全具備獨(dú)立實(shí)行綜合所得課稅模式的條件。所以，我國應(yīng)實(shí)行稅制模式過渡的方法，把分類稅制模式和綜合稅制模式相結(jié)合，即實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)并行的個(gè)人所得稅課稅模式。這種征收模式既能使源泉扣繳減少稅源流失的優(yōu)點(diǎn)充分發(fā)揮，也能增強(qiáng)納稅人的積極主動(dòng)繳稅意識(shí)。綜合課稅模式是發(fā)達(dá)國家實(shí)行的一種稅制模式，也是我國個(gè)人所得稅制模式的必然發(fā)展趨勢。經(jīng)過分類稅制模式和綜合稅制模式相結(jié)合的過渡時(shí)期，伴隨我國突飛猛進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和日益提升的經(jīng)濟(jì)地位，這種兩者結(jié)合的混合所得稅稅制模式可以為早日實(shí)行綜合課稅模式奠定基礎(chǔ)，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和人均收入水平的穩(wěn)步發(fā)展，減小貧富差距，實(shí)現(xiàn)國強(qiáng)民富的終極目標(biāo)。

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