王雙華

摘 要：第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在作政府工作報(bào)告時(shí)提出，今年全面實(shí)施“營(yíng)改增”。“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大稅制改革， 對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?！盃I(yíng)改增”絕不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)變或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的改變，而是會(huì)影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。如果應(yīng)對(duì)得當(dāng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、提高競(jìng)爭(zhēng)力。但如果不及時(shí)有效應(yīng)對(duì)，企業(yè)將會(huì)在稅收管理和企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理上產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)在保證“合同流、物流、發(fā)票流、資金流一致”可控的前提下進(jìn)行模式創(chuàng)新，采用能最大限度取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或能降低綜合稅負(fù)的業(yè)務(wù)模式。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅制改革；模式創(chuàng)新

中圖分類(lèi)號(hào)：F24 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）20-0143-02

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，先后將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)。至此，“營(yíng)改增”正式拉開(kāi)了序幕。經(jīng)過(guò)幾年試點(diǎn)運(yùn)作，2016年3月5日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在作政府工作報(bào)告時(shí)提出，今年全面實(shí)施“營(yíng)改增”，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。這也就意味著只聽(tīng)樓梯響、不見(jiàn)人下來(lái)的建筑業(yè)“營(yíng)改增”即將落地執(zhí)行。下面就“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響進(jìn)行分析。

一、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大稅制改革， 對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。“營(yíng)改增”絕不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)變或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的改變，而是會(huì)影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。如果應(yīng)對(duì)得當(dāng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、提高競(jìng)爭(zhēng)力。但如果不及時(shí)有效應(yīng)對(duì)，企業(yè)將會(huì)在稅收管理和企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理上產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅是唯一上刑法的流轉(zhuǎn)稅，是現(xiàn)今18個(gè)稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種，《刑法》第二百零五條對(duì)違反增值稅發(fā)票管理上作了嚴(yán)厲的刑事懲罰規(guī)定。在舊的營(yíng)業(yè)稅管理模式下，建筑業(yè)的發(fā)票管理較為“混亂”，在分包轉(zhuǎn)包的模式下，甚至是“無(wú)票”的管理情形，雙方結(jié)算只靠收取一定比例的管理費(fèi)體現(xiàn)；建筑行業(yè)占比較高的人工費(fèi)、砂石土等材料無(wú)正規(guī)發(fā)票或利用虛假發(fā)票沖賬處理。在“營(yíng)改增”后，這些做法不但不能進(jìn)行有效的發(fā)票抵扣，而且直接觸犯刑法，將會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰。

（二）合同管理的風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)業(yè)稅管理模式下，建筑業(yè)大都實(shí)行合同總承包模式，企業(yè)獲得總承包合同后，再行分包或轉(zhuǎn)包，且《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除分包或轉(zhuǎn)包之后的余額計(jì)稅，所以一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目往往形成層層肢解、多層管理的模式?！盃I(yíng)改增”后，因建設(shè)標(biāo)的是唯一的，可抵扣的建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅源是一次性的，所以在合同簽訂時(shí)或進(jìn)行分包轉(zhuǎn)包時(shí)，將要考慮進(jìn)項(xiàng)稅源抵扣問(wèn)題，考慮如此簽訂合同是否有利于減輕公司或企業(yè)稅負(fù)。

（三）資質(zhì)共享的組織模式風(fēng)險(xiǎn)

資質(zhì)借用屬于建筑行業(yè)潛規(guī)則，本就違反《建筑法》相關(guān)規(guī)定。但是，多數(shù)大型建筑企業(yè)集團(tuán)為了達(dá)到資質(zhì)的充分共享，一般均擁有數(shù)量眾多的“名義”上的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“合同流、物流、發(fā)票流、資金流”四流不一致等現(xiàn)象。合同主體存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，可能造成進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程類(lèi)企業(yè)的沖擊是全方位的?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)重新思考項(xiàng)目組織架構(gòu)的調(diào)整，重新梳理總承包、專(zhuān)業(yè)承包、勞務(wù)分包、內(nèi)部架子隊(duì)分包、資質(zhì)共享等項(xiàng)目組織模式，在保證“合同流、物流、發(fā)票流、資金流一致”可控的前提下進(jìn)行模式創(chuàng)新，采用能最大限度取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或能降低綜合稅負(fù)的業(yè)務(wù)模式。

（一）規(guī)范發(fā)票管理，完善財(cái)務(wù)核算體系

增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，以票控稅的特有征管模式要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。由于建筑企業(yè)點(diǎn)多、線(xiàn)長(zhǎng)、面廣、管理跨度大等特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。如EPC項(xiàng)目屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，兼有不同稅率，其中，設(shè)計(jì)服務(wù)適用6%稅率，設(shè)備采購(gòu)適用17%稅率，建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定“兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！痹诎ぐ系暮贤Ｊ较?，營(yíng)改增后要完善財(cái)務(wù)核算體系，對(duì)不同的業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行核算，嚴(yán)格發(fā)票的管理，充分享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到最大限度的稅額抵扣，為企業(yè)贏取利潤(rùn)空間。

（二）斟酌合同條款，合理籌劃稅收

“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)建立完善的合同管理體系，規(guī)范合同的起草、審查、談判、會(huì)簽等程序，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，有效維護(hù)公司的合法權(quán)益。在合同起草時(shí)，需關(guān)注采購(gòu)對(duì)象是否可抵扣，在可抵扣的情況下再進(jìn)行重新計(jì)算分析何種模式下可最大限度進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”后要解決好誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)抵扣的問(wèn)題，但能抵扣稅款并不意味著稅負(fù)一定降低，若采購(gòu)17%、13%稅率的貨物或勞務(wù)，將獲得6%、2%稅差收益；若采購(gòu)6%、3%征收率的貨物或勞務(wù)，將損失5%、8%稅差；采購(gòu)11%稅率的貨物或勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅將維持平衡。所以，在“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)在商務(wù)談判、合同簽訂等過(guò)程中應(yīng)同甲方協(xié)商好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立新型組織模式

根據(jù)企業(yè)具體運(yùn)營(yíng)模式選擇適當(dāng)方案，考慮增值稅的“四流一致”和《中華人民共和國(guó)建筑法》分包和資質(zhì)管理規(guī)定，可從以下方面應(yīng)對(duì)資質(zhì)共享問(wèn)題。一是組織架構(gòu)調(diào)整，將具有特級(jí)資質(zhì)或一級(jí)資質(zhì)施工能力的子公司相關(guān)部門(mén)和項(xiàng)目，組織架構(gòu)調(diào)整為集團(tuán)公司事業(yè)部或分公司，能解決資質(zhì)借用的大部分風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。二是集中管理分包勞務(wù)。集團(tuán)公司（中標(biāo)單位）及分公司集中管理和采購(gòu)材料物質(zhì)，供應(yīng)商入圍、采購(gòu)等合同，以及資金流向和發(fā)票都由集團(tuán)公司辦理；同時(shí)，進(jìn)行勞務(wù)分包，即建筑勞務(wù)由施工子公司進(jìn)行施工，施工子公司向集團(tuán)公司開(kāi)具發(fā)票。這樣，就可以降低企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅負(fù)。