張月

摘要：本文主要闡述了本量利成本管控方法和內(nèi)部業(yè)績評價中的成本管控方法在管理會計模式下的應(yīng)用，旨在促進企業(yè)成本管理，進一步提高經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：管理會計；模式；成本管控；應(yīng)用

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-02

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分之一。它出現(xiàn)在二十世紀(jì)初葉的西方國家，幾乎是和現(xiàn)代企業(yè)制度同時成長與發(fā)展起來的。近年來，我國在開展管理會計上做了非常多的工作。如今，管理會計不僅成為了我國高校財務(wù)管理類專業(yè)的必修課，而且還成為了很多大中型企業(yè)財務(wù)管理活動的重要工具，管理會計知識已經(jīng)得到了較好的推廣應(yīng)用。本文主要研究的是在管理會計模式下的企業(yè)成本管控應(yīng)用，旨在促進企業(yè)成本管理，進一步提高經(jīng)濟效益。

一、管理會計概述

管理會計是管理學(xué)科和會計學(xué)科的一種結(jié)合，是把專業(yè)管理理論、方法以及會計知識相互融合的一門學(xué)科。管理會計以泰羅科學(xué)管理學(xué)說的建立為其形成標(biāo)志，其主要思想是實施標(biāo)準(zhǔn)化操作來提升工作的效率，內(nèi)容涵蓋了本量利分析、經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算管理以及責(zé)任會計等，側(cè)重于實施事前預(yù)測、事中控制以及事后業(yè)績考評。

管理會計與傳統(tǒng)會計的一個主要區(qū)別就在于其具有更為廣泛的職能特點，能夠在管理中發(fā)揮出舉足輕重的作用，不僅具有“對內(nèi)報告會計”的功能，而且具有“經(jīng)營管理型會計”功能。管理會計的突出作用主要表現(xiàn)為分析過去、掌控現(xiàn)在以及謀劃未來等三大方面。

二、管理會計模式下的成本管控方法

在經(jīng)濟形勢嚴峻的當(dāng)下，管理會計對優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部環(huán)境，深挖內(nèi)潛具有非常大的作用。因此，以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，建立企業(yè)的管理會計模式，對強化成本管控有很大的意義。

（一）本量利分析的成本管控方法

企業(yè)研究成本、數(shù)量和利潤之間的關(guān)系動因，是傳統(tǒng)的成本分類，不能滿足企業(yè)決策、計劃和控制的要求。因此，建立管理會計模式，需要對成本按性態(tài)進行分類，可以分為固定成本、變動成本與混合成本三大類。

固定成本是指特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響，一定期間總額能保持相對穩(wěn)定的成本。例如，固定資產(chǎn)折舊費、固定的月工資或年工資及其隨資費用、取暖費和防暑降溫費、財產(chǎn)保險費、職工培訓(xùn)費等相關(guān)費用。變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。例如，直接材料、直接人工、外部加工費等?；旌铣杀臼侵赋潭ǔ杀竞妥儎映杀局獾某杀荆鼈円虍a(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例的關(guān)系，在實際業(yè)務(wù)中主要分為三類：半變動成本、階梯式成本、延期變動成本。

將成本分解成固定成本和變動成本兩部分后，再把收入和利潤加進去，成本、銷量和利潤的關(guān)系就可以統(tǒng)一于一個數(shù)學(xué)模型。在企業(yè)成本管控的具體應(yīng)用中，應(yīng)該重點側(cè)重邊際貢獻方程式和本量利分析。

1.邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本以后的差額，即：

邊際貢獻=銷售收入-變動成本

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本

2.邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分率。

邊際貢獻率=（邊際貢獻/銷售收入）×100%

=（單位邊際貢獻/單價）×100%

3.邊際貢獻方程式：

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本

利潤=銷量×單位邊際貢獻-固定成本

在本量利分析中，利用邊際貢獻方程式進行盈虧臨界點分析、安全邊際和敏感分析，可直觀的顯示出成本、數(shù)量和利潤的關(guān)系。

（二）內(nèi)部業(yè)績評價中的成本管控方法

內(nèi)部業(yè)績評價是為實行分權(quán)管理體制的公司，建立和健全有效的業(yè)績評價和考核制度。公司整體的業(yè)績目標(biāo)，必須落實到具體執(zhí)行部門，成為內(nèi)部單位業(yè)績評價我的依據(jù)。根據(jù)內(nèi)部單位的職責(zé)范圍和權(quán)限大小，可以將其分為成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。本文主要討論企業(yè)建立內(nèi)部業(yè)績評價體系中的成本中心的情況。

成本中心，即一個責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本費用，這類責(zé)任中心稱為成本中心，具體包括兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心。

成本管控具體實施方法：首先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，一是確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本；二是確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本；三是確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其次對標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差額進行分析，找到原因與偏差，采取有效的措施加以糾正。

三、管理會計模式下的成本管控具體應(yīng)用

建立符合企業(yè)實際情況的管理會計模式是我們重點研究的課題，管理會計理論模式應(yīng)該適應(yīng)中國經(jīng)濟實際情況，更要符合具體單位的實際業(yè)務(wù)情況加以分析運用，只有這樣的應(yīng)用，才可以進一步促進企業(yè)“深挖內(nèi)潛，節(jié)支降耗，向管理要效益”實現(xiàn)。本文的具體應(yīng)用以機電管理中心6月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)為分析對象，粗淺的闡述管理會計模式下的成本管控。

（一）本量利分析的成本管控的具體應(yīng)用

機電管理中心加工制作多種產(chǎn)品包括螺紋鋼錨桿、鋼筋網(wǎng)和托輥的各種型號，鑒于本文篇幅，我們以主要產(chǎn)品螺紋鋼錨桿中型號為16*1800mm的為分析對象，來詳細闡述管理會計模式下的成本管控。

機電管理中心6月份銷售螺紋鋼錨桿16*1800mm為19000根，單價為16.80元，銷售收入319200元。螺紋鋼錨桿16*1800mm的變動成本是178600元。固定成本是95000元。

1.螺紋鋼錨桿16*1800mm的邊際貢獻：

邊際貢獻=銷售收入-變動成本=319200-178600=140600元

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=16.80-9.40=7.40元

2.螺紋鋼錨桿16*1800mm的邊際貢獻率：

邊際貢獻率=（邊際貢獻/銷售收入）×100%

=（140600/319200）×100%=44.05%

3.螺紋鋼錨桿16*1800mm的邊際貢獻方程式：

利潤=銷量×單位邊際貢獻-固定成本

=19000×7.40-95000=45600元

根據(jù)具體的數(shù)據(jù)的分析，我們對螺紋鋼錨桿16*1800mm的盈虧臨界點進行了分析：

盈虧臨界點銷售量=固定成本/單位邊際貢獻=95000/7.40 =12838根

螺紋鋼錨桿16*1800mm要想達到盈虧平衡，銷售量必須達到12838根。

綜合來評價，管理會計本量利分析下，對成本的管控重點側(cè)重成本的性態(tài)分析，明確劃分固定成本、變動成本和混合成本。依據(jù)成本性態(tài)的不同，準(zhǔn)確掌握成本、數(shù)量和利潤的關(guān)系。然后根據(jù)計算數(shù)據(jù)，編制管理會計模式的利潤報表，并與財務(wù)會計模式下的利潤報表相比較，對成本管控提出合理的管理方法。

（二）內(nèi)部業(yè)績評價的成本管控的具體應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種目標(biāo)成本。為了更好地進行成本管控，建立了本單位的標(biāo)準(zhǔn)成本，以下仍以螺紋鋼錨桿16*1800mm為例說明。

1.直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，是預(yù)計下一年實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗的成本，是取得材料的完全成本。

螺紋鋼錨桿16*1800mm在2014年購入的標(biāo)準(zhǔn)成本3500元/噸，依據(jù)螺紋鋼的規(guī)格來推算出每一根的標(biāo)準(zhǔn)成本。（?16的螺紋鋼標(biāo)準(zhǔn)重量是1.58千克/米）

螺紋鋼錨桿16*1800mm的標(biāo)準(zhǔn)重量=1.8m×1.58kg/m=2.844kg，每噸螺紋鋼的單價3500元，每千克單價為3.5元。因此，螺紋鋼錨桿16*1800mm的標(biāo)準(zhǔn)成本為2.844kg×3.50元/kg=9.954元。

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。確定單位極品所需要的直接生產(chǎn)工人工時，需要按照產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。我單位加工制作采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品的支付的的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時。

計件工資中螺紋鋼錨桿16*1800mm每根的計件工資為0.225元/根，每小時大概可以加工制造60根，每一根需要0.017小時的標(biāo)準(zhǔn)時間，因此：

標(biāo)準(zhǔn)工資率=0.225/0.017=13.24元

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率=0.017×13.24 =0.225元

為了更好地完成內(nèi)部評價體系，建立了標(biāo)準(zhǔn)成本后，需要與實際業(yè)務(wù)成本進行對比，及時分析產(chǎn)生差額的因素，只有這樣才能可以讓標(biāo)準(zhǔn)成本的建立為企業(yè)管理服務(wù)。

內(nèi)部評價是管理會計對內(nèi)管理的重要手段，只有建立了準(zhǔn)確可以量化的標(biāo)準(zhǔn)成本，才能對各個具體的產(chǎn)品實際成本進行分析對比，才能及時發(fā)現(xiàn)在成本管控方面的問題，為下一步成本管理提供有效的措施和建議，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)支降耗，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

四、結(jié)語

管理會計是一個重要的研究課題，也是未來會計發(fā)展的重要方向，只有在準(zhǔn)確記錄、運算的財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，管理會計的作用才能發(fā)揮出來。加強企業(yè)管理會計體系的建立，對企業(yè)在嚴峻的經(jīng)濟形勢下，實現(xiàn)成本管理最優(yōu)化有著極大的作用。本文只是粗淺的分析了管理會計的一小部分的應(yīng)用，還有許多的問題和情況，需要在以后的工作中落實解決，為企業(yè)建立符合自身發(fā)展的管理會計模式提供參考。