文/鄔明旻

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廣告業(yè)的稅務籌劃

文/鄔明旻

摘要：近年來，廣告業(yè)迅猛發(fā)展，特別是中小型廣告公司如雨后春筍般出現(xiàn)，成為市場經(jīng)濟中較為活躍的經(jīng)濟因素。再加上越來越多大型外資廣告公司的陸續(xù)進入，廣告行業(yè)之間競爭的日趨激烈，廣告業(yè)務的不斷創(chuàng)新，廣告公司生存壓力也隨之增加。在競爭壓力之下，廣告公司除了跟上形勢，不斷拓展業(yè)務，同時，也加大力度控制成本，財務人員也不遺余力的減少稅費，因為廣告業(yè)出現(xiàn)了一些新的涉稅問題，給企業(yè)帶來了新的涉稅風險。利用廣告業(yè)的特點規(guī)避稅收成為企業(yè)重點研究的對象，但隨之而來的稅務風險日趨突出，稽查中涉及廣告業(yè)的涉稅問題層出不窮。筆者先從廣告業(yè)的涉稅風險和怎樣應對稅務稽查談起，再深入剖析廣告業(yè)的稅務籌劃。

關鍵詞：廣告業(yè)；涉稅風險；稅務稽查；稅務籌劃

一、廣告業(yè)的涉稅風險及怎樣應對稅務稽查

(一)廣告公司對外虛開發(fā)票和發(fā)票管理問題

由于廣告業(yè)稅負較高且利潤較高，一些廣告公司在取得收入時不開或少開發(fā)票，直接以現(xiàn)金來往或?qū)嵨锎鎻V告費等方法來減少收入，達到少交增值稅的目的。

還有的廣告公司使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本。

我曾經(jīng)的廣告公司也是受稅局、稽查局經(jīng)常關注的，而且稽查局的人說每家廣告公司都有假發(fā)票現(xiàn)象，稽查的重點是廣告收入的抵扣發(fā)票和廣告費支出的發(fā)票。一但被查出，輕則補交稅款和滯納金，如有違法現(xiàn)象的還有罰款。所以這些情況稽查人員是司空見慣且了如指掌的，作業(yè)企業(yè)人員應該謹慎對待。

(二)回扣現(xiàn)象

廣告業(yè)存在大量回扣的現(xiàn)象，但這種現(xiàn)象的形式非常隱匿。廣告公司為了爭取和留住客戶，通常給予客戶報銷一些費用，這樣做既變相的給了客戶回扣，又增加了公司的成本費用開支?；乜鄣拇嬖跓o疑導致廣告公司少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅款。所以這也是稽查人員稽查的重點。

(三)廣告公司代扣代繳個人所得稅存在的問題

廣告業(yè)專業(yè)技術性較強，廣告從業(yè)務承攬，到發(fā)布和維護，經(jīng)常需要外聘相應的專業(yè)技術人員來完成。廣告公司支付給外聘專業(yè)人員的勞務費，應按支付勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅。如果提供勞務的是公司，就要幫其代扣代繳增值稅，并到稅局去開具發(fā)票及完稅證明，這樣才可以在所得稅前扣除這些勞務費。

從稽查情況看，廣告業(yè)企業(yè)支付勞務報酬未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅是較普通現(xiàn)象，我曾經(jīng)在的廣告公司就吃過這樣的虧，好一陣折騰才補交了稅，理清了所有程序。

二、廣告公司的稅務籌劃

廣告公司的稅務籌劃是要從日常業(yè)務開始的，上一大點講的涉稅風險不僅是稅務稽查的重點，也是企業(yè)避稅，安全財務必不可少的措施，提早規(guī)劃和防范也避免了工作上的麻煩。下面從廣告業(yè)涉及的主要稅種再談談針對不同稅種的各種稅務籌劃方法。

(一)印花稅

印花稅按合同或收入計征，無可減免，也因稅率低，金額不大。

(二)增值稅

除了未達起征額，增值稅是難以減免的，尤其是廣告業(yè)的抵扣發(fā)票并不多。也因我曾經(jīng)的一家廣告公司是外資企業(yè)，所以有種外資企業(yè)的業(yè)務引起我們的關注，那就是：離岸服務外包業(yè)務。離岸外包指外包商與其供應商來自不同國家，外包工作跨國完成。在世界經(jīng)濟全球化的潮流中，通過國際合作，利用國家或地區(qū)的勞動力成本差異，是企業(yè)實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本，增強綜合競爭力的有效途徑。廣東外經(jīng)貿(mào)為推動服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對離岸服務外包業(yè)務免征增值稅，就是說只要客戶是境外公司或總部在境外的中國公司，并且以外幣與我們結(jié)算款項的服務外包業(yè)務免征增值稅。所謂服務外包包括軟件服務，數(shù)據(jù)服務，流程服務，設計服務，人力資源，財務外包等。此業(yè)務的證實主要依賴于外包服務合同和收到外幣這兩個條件，所以當有這樣的客戶或有這樣的業(yè)務時一定要做好資料，申請減免增值稅。

(三)附加稅

如增值稅減免，相應的附加稅也一起減免。

(四)企業(yè)所得稅

和其他行業(yè)一樣，減免企業(yè)所得稅的方法多是增加成本費用，尤其是有規(guī)定抵扣和按比例計提的費用一定要列支和提足，還有研發(fā)費用加計扣除等政策，在此就不做細說了。

(五)文化事業(yè)建設費

除了小微企業(yè)未達超征點的情況，廣告服務中還有一條：廣告設計不包括在文化事業(yè)建設費的計征范圍內(nèi)。所以，廣告公司的財務人員要注意研讀稅法細則，文化事業(yè)建設費的征收對象是：廣告服務，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。也就是說只是通過媒體，把廣告內(nèi)容傳播出去，涉及文化、傳播，才是文化事業(yè)建設費的征收對象。廣告服務中還有設計、制圖、打字、裱畫等業(yè)務，與其他服務業(yè)中的設計、制圖、打字、裱畫等業(yè)務并沒有很大區(qū)別。所以，明白了這個定義，在賬務處理時就要做到區(qū)分清楚了，如果混為一體，那就只能全額照交了。

我曾經(jīng)在一家外資廣告公司工作過，當時這家廣告公司承接了許多外資大客戶(如寶潔)，經(jīng)營范圍有廣告發(fā)布，設計，制作等。一開始都是交齊了所有稅種，后來也是仔細研究了文化事業(yè)建設費，并在賬務處理時將廣告設計制作部分的業(yè)務單獨核算，帶齊了相關資料到稅局前臺申請免交文化事業(yè)建設費。稅局的反應先是駁回，我們覺得證據(jù)充分，就轉(zhuǎn)去找專管員，專管員當時還說過廣告公司哪有不交文化事業(yè)建設費的。沒有就此罷休的我們再次找到了稅征科，經(jīng)過稅征科一再向我們要齊補充材料，最終通過了我們的申請，同意我們的廣告設計制作業(yè)務免征文化事業(yè)建設費。這樣一來，我們公司每年省去了約幾十萬的稅費，真不是一個小數(shù)目??！

綜上所述，廣告公司的稅務籌劃是要盡早盡細的規(guī)劃，開源節(jié)流，保障企業(yè)的財務安全。

參考文獻：

[1]地方稅務局關于稅種的有關說明，2015,03.

[2]會計城互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù).2015.11.

(作者單位：廣東外語外貿(mào)大學)