文/韓俊榮 于志強

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會計準則對審計風險的影響及防范

文/韓俊榮 于志強

摘要：隨著我國市場經濟的飛速發(fā)展，越來越多的微觀經營主體認識到了審計工作在經營活動中的重要性，微觀經營主體的審計范圍也在逐漸的擴大，人們對審計的要求也日益提高，隨著新會計準則的頒布，不僅僅給微觀經營主體的會計工作帶來了很大的影響，給審計工作也帶來了一些風險，因此我們要對會計準則給審計工作帶來的風險有一個正確的認識，本文從新會計準則的變化為出發(fā)點，分析了會計準則對審計風險的影響，并提出了幾點防范審計風險的措施，目的在于降低微觀經營主體審計風險，將審計工作的重要作用發(fā)揮到最大化。

關鍵詞：會計準則；審計風險；影響；防范

一、新會計準則變化概述

所有的會計人員進行會計工作的行為指南和規(guī)則是會計準則，其中會計準則主要分為以下兩種即：盈利性組織的會計準則和非盈利性組織的會計準則，在2006年我國頒布的會計準則有38項，在2014年頒布的會計準則有41項，與舊的會計準則相比增加了公允價值的概念，也就是說資產可以選擇成本計量和公允價值計量，同時也出現了投資性房地產、資產組合金融資產等概念。新會計準則頒布實施后，提升了會計信息的透明度，提高了會計信息在進行經濟決策中的重要作用，為監(jiān)管部門、投資者和會計報表的直接使用者提供了較為精準的信息資源。

新會計準則的頒布實施后，會給微觀經營主體審計工作帶來一定的影響，主要影響體現在以下兩點：

(一)對審計工作步驟的影響

在新會計準則的規(guī)定下，微觀經營主體合并的交接工作的基本對象是賬面價值，這樣的目的在于避免出現在進行合并工作的時候不能很好的利用公允價值，導致微觀經營主體的獲利被控制。因此微觀經營主體審計執(zhí)行人員對合并工作進行審計的時候，就僅需要對微觀經營主體合并到現在的財務報表進行檢查，保證財務報表的完整性和準確性。

(二)對微觀經營主體計量方法的影響

微觀經營主體在新會計準則頒布后，可以在會計計量方面有較多的選擇權，要求審計執(zhí)行人員保證選擇計量方法的真實性和可靠性。在新會計準則中明確了非貨幣資產的轉換，非貨幣資產轉換應該具備以下條件：可以有效的計算互相轉換項目的公允價值；進行互換要具備商業(yè)實質，這樣不僅可以提高工作人員的工作質量，又可以轉移微觀經營主體的經營風險。

二、會計準則對審計風險的影響

(一)提高了會計工作彈性的空間

微觀經營主體管理者在新會計準則下可以對會計有較多的選擇權，在一定程度上提高了會計工作的彈性空間，管理者對會計核算方法有較多的選擇權，主要依靠的是會計人員的職業(yè)判斷力，在很大程度上提升了對財務數據的操控率，在很多微觀經營主體中還存在著濫用會計準則的問題，特別是在一些新會計準則頒布的時候，一些微觀經營主體的內部審計執(zhí)行人員不可能對會計核算方式和公允價值計量有一個客觀的選擇，這對于微觀經營主體的審計工作來說勢必會帶來一定的風險。

(二)對審計執(zhí)行人員的知識結構有更高的要求

在新會計準則中引入了公允價值計量的概念，同時也加大了審計執(zhí)行人員工作的審計風險，也出現了投資性房地產、資產組合、金融資產等概念，這對于微觀經營主體的審計執(zhí)行人員來說也是一個挑戰(zhàn)。例如金融資產在微觀經營主體中的地位是比較重要的，同時包括的內容也比較廣泛，在進行審計工作的時候既要要求審計執(zhí)行人員對各種金融資產和賬務處理有精通的了解，又要有鑒別微觀經營主體資產的能力，由此看出如果微觀經營主體審計執(zhí)行人員不具備較高的素質，在會計準則下就會加大審計工作的風險。

(三)一定程度上降低了審計風險

對于已經計提的微觀經營主體資產減值損失，在新的會計準則中規(guī)定已經確認，就不得轉回，這樣的規(guī)定就避免了有的單位對資產的大額計提或者回沖，可以對一些在不同會計期間人為調節(jié)利潤的行為進行控制，降低了審計工作的風險和難度。同時在新會計準則中規(guī)定了要將全部子公司的財務報表放在合并財務報表當中，在一定程度上降低了合并財務報表的隨意性，避免出現一些微觀經營主體僅僅將有利的子公司財務報表進行合并的行為，防止了人為控制合并會計報表的范圍，可以保證通過微觀經營主體合并財務報表提供的會計信息的真實可靠性，有利于降低微觀經營主體的審計風險。

三、防范審計風險的措施

(一)加大對會計彈性空間上升的重視

新會計準則給微觀經營主體提供了較大的操縱利潤的空間，因此微觀經營主體內部的審計執(zhí)行人員要加大對會計彈性空間上升的重視，這樣才能夠更好的完成內部審計工作。其中微觀經營主體內部審計執(zhí)行人員在工作中需要關注的是以下兩點：第一是要加大對微觀經營主體運用的公允價值計量方式的會計科目的重視，微觀經營主體在采用公允價值計量方式計量的時候，會帶有一定程度上的主觀性，因此在采用公允價值計量的會計科目的時候會成為微觀經營主體調節(jié)利潤的工具之一；第二加大對新會計核算方式的重視，在新會計準則下出現了許多的會計核算方式，也成為了微觀經營主體人為調節(jié)利潤的工具，因此微觀經營主體內部審計執(zhí)行人員要對此加以重視。

(二)提高審計執(zhí)行人員的綜合素質

隨著新會計準則的頒布實施，為了降低微觀經營主體內部審計風險，要不斷提高審計執(zhí)行人員的綜合素質，其中我們主要可以采用以下方法：首先從錄用內部審計執(zhí)行人員的源頭出發(fā)，內部審計執(zhí)行人員從業(yè)條件的限制要有較高的要求，審計執(zhí)行人員在上崗的時候必須持有審計從業(yè)資格證，嚴格的篩選微觀經營主體內部審計執(zhí)行人員的任職資格，保證在源頭上內部審計執(zhí)行人員有較高的素質水平；其次要加大對審計執(zhí)行人員的專業(yè)知識和技術的培訓力度，主要可以采用短期培訓、在職培訓等培訓方式，讓審計執(zhí)行人員對新會計準則中的相關規(guī)定有深刻的認識，不斷提升內部審計執(zhí)行人員的專業(yè)知識水平，加強對內部審計執(zhí)行人員的職業(yè)道德教育，使內部會計人員具備遵紀守法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德素質；其次為了提高審計執(zhí)行人員的水平，要對審計執(zhí)行人員進行定期考核，主要考核的有審計執(zhí)行人員的工作內容和狀態(tài)，為了鼓勵審計執(zhí)行人員學習審計知識的積極性，要建立起相應的獎罰制度，用淘汰的方法來激勵審計執(zhí)行人員的工作熱情。

(三)運用現代審計風險導向模式

微觀經營主體在傳統的審計工作中，大多數的審計執(zhí)行人員都是從局部來開展審計工作，主要是從賬目方面來進行檢查，推斷整體工作的合理性也是根據局部工作的合理性來進行的，但是這種方法在會計準則不斷推新的市場經濟環(huán)境下，顯然已經不能夠滿足微觀經營主體長期發(fā)展的要求，在審計風險不斷提升的環(huán)境下，審計工作要從整體出發(fā)，首先審計執(zhí)行人員在審計工作開始的時，要綜合的評定整個微觀經營主體的經營目標、經營環(huán)境，及時的發(fā)現在經營過程中可能發(fā)生舞弊的地方；其次審計執(zhí)行人員在審計工作的過程中要重點關注微觀經營主體對公允價值的使用是否合法、合理，運用審計的方式逐一的排出舞弊造假的地方；最后審計執(zhí)行人員在工作結束后，要認真的做好審計報告的工作，以便微觀經營主體領導和監(jiān)督部門查閱。

(四)加大非貨幣交易市場和關聯方的重視程度

微觀經營主體在于其沒有關聯的微觀經營主體之間進行交易的時候，一般來說是公允的，因此審計執(zhí)行人員在進行工作的時候要對微觀經營主體之間的關聯程度進行審查。在新會計準則實施的過程中，普遍存在著交易雙方彼此預估資產情況錯誤的問題，為了避免這個問題的出現，審計執(zhí)行人員就要對微觀經營主體的經營情況有熟悉的了解，保證微觀經營主體資產的公允價值與實際價值的差額控制在一定的范圍之內。

四、總結

綜上所述，我們可以了解到新會計準則的變化會給審計帶來一定的風險，同時也會在一定程度上降低審計風險，因此對于微觀經營主體來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，微觀經營主體的管理者應該對會計準則給審計工作帶來的風險有正確的認識，要從自身審計工作的實際情況出發(fā)，積極的采用科學合理的措施規(guī)避審計風險，保證微觀經營主體審計工作的順利進行。

參考文獻：

[1]田立生.如何有效控制審計風險的研究[J].中國市場，2013(46).

[2]李倩.淺談產生審計風險的原因及對策[J].市場研究，2014(07).

(作者單位：濱州市中心醫(yī)院)