文/張嵐

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探討《政府會計準則
——基本準則》，深化政府會計改革

文/張嵐

摘要：在十八屆三中全會的號召下，政府改革也拉開帷幕，政府改革中的政府會計制度改革成為重點。本文將從《政府會計準則——基本準則》的制定發(fā)布的背景、結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容、基本原則和積極意義進行全方位解讀。

關(guān)鍵詞：政府會計準則——基本準則；政府；會計改革

2013年召開的中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議(簡稱:中共十八屆三中全會)中對我國的全面深化改革問題進行了探討。為了積極響應十八屆三中全會的精神，加快政府改革，包括政府會計改革在內(nèi)的一系列措施，努力建設(shè)一個統(tǒng)一、高效、規(guī)范的政府結(jié)構(gòu)。在2015年，財政部發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》，并且該準則將在2017年1月1日開始執(zhí)行。

一、《政府會計準則——基本準則》制定及發(fā)布的背景

近年來我國政府的會計工作領(lǐng)域基本實行的是：以收付實現(xiàn)制為主的會計標準體系。收付實現(xiàn)制相比最初的財務管理有幾個優(yōu)勢不可否認：收付實現(xiàn)制能體現(xiàn)實實在在的政府部門收入支出情況，傳統(tǒng)的則在確定收入、費用及利潤時，由于費用需要其同收入的關(guān)系分攤到各個會計期間，采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等計算時就會出現(xiàn)較大誤差；實在的現(xiàn)金數(shù)字是可見的，而至于政府部門的一些償付能力等是需要嚴肅評估計算的。

收付實現(xiàn)制在政府會計計算上的應用逐步完善，并且取得一定成效，在包括行政單位會計制度、財政總預算會計制度、事業(yè)單位會計準則制度上的應用都很廣泛，基本構(gòu)建了一套政府會計標準，為政府的財政資金的正常運轉(zhuǎn)和宏觀把控起到了重要作用。但是隨著我國經(jīng)濟情況的發(fā)展、政府業(yè)務量增加和政府改革的需求下，收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計計算準則已經(jīng)不足以處理繁雜的政府會計事務。

收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度不能很好適應新形勢的體現(xiàn)有：一是對政府的整體運行成本的計算評估不夠，不能整體把握情況，不利于運行效率科學評估；二是對政府資產(chǎn)的核算沒有統(tǒng)一體系，這樣的話難以提供完勝準確的政府財務報告。

在舊制度不能適應新情況時，《政府會計準則——基本準則》的制定及發(fā)布成為必然，從2015發(fā)布到2017實際執(zhí)行的過渡時間內(nèi)，政府及社會各界進行了廣泛的討論和調(diào)研，相信《政府會計準則——基本準則》的誕生將會是政府會計工作準則的一個新突破和新發(fā)展。

二、《政府會計準則——基本準則》的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容

即將在2017年1月1日起實施的《政府會計準則——基本準則》，全篇共有6大章節(jié)62小條。

第一章節(jié)為總則，合計有10條，綜述中規(guī)定了立法目的和制定依據(jù)、該規(guī)定的適用范圍、政府會計核算的基本原則和基本準則、報告目標和使用者、以及會計基本假設(shè)和記賬方法的規(guī)范操作等；第二章中包含了7條規(guī)定，主要對政府會計工作作了關(guān)于信息質(zhì)量、準確可靠等要求；第三章節(jié)中也包含了7條規(guī)定，主要對政府財政涉及到的收入、支出和預算的財政會計及預算工作，作了相應的計量標準等規(guī)定。第四章中又分五個小節(jié)共21條，這部分是整個準則中最多也是最重要的部分，主要對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個重要會計因素進行了詳細的定義和操作規(guī)則的規(guī)范。第五章共8條，對政府財務工作中的各種財務報表和財務決算的定義、內(nèi)涵和基本要素等作了規(guī)定，完善了現(xiàn)有財務報表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。第六章是附則共六條，就相關(guān)概念再一次進行了強調(diào)，并具體說明實施日期。

三、《政府會計準則——基本準則》制定的幾個原則

《政府會計準則——基本準則》的制定基本遵循以下原則：

(一)堅定方向，思路明確

在十八屆三中全會的改革方案中明確提出，要推動政府工作的改革，政府財務會計工作也是是政府工作的重要部分。《政府會計準則——基本準則》的制定就是遵守了要推進政府財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，在完善預算會計功能基礎(chǔ)上，增強政府財務會計能力和水平的基本原則。

(二)遵從經(jīng)驗和科學案例

《政府會計準則——基本準則》的制定，是一種創(chuàng)新也是一種繼承，是對多年來傳統(tǒng)政府財務會計工作優(yōu)良方式的繼承，也有吸取國外先進的政府財務工作的創(chuàng)新之處。本次準則的制定，是對新舊政府會計工作的取其精華去其糟粕的過程，而且吸取了我國企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，融合了外國先進理論精華，經(jīng)過專家組長期調(diào)研，最后敲定的，是根據(jù)我國經(jīng)濟水平，政府財政實際情況綜合制定，有其先進性。

(三)制定過程公開透明，多方參與

《政府會計準則——基本準則》的制定過程公開透明，具有法律效應。在制定過程中，首先是根據(jù)立法程序達成意見征求稿，廣泛征求意見；然后通過召開專家座談會、成立專門的專家調(diào)研小組進行實際情況調(diào)研考察、立法論證會等形式聽取專家意見；最后形成進本方案，并且對意見比較集中的問題進行反復論證、深入溝通、直至最后達成共識。整個制定過程多方參與，有法律監(jiān)督，公開公平。

四、《政府會計準則——基本準則》出臺的積極意義

《政府會計準則——基本準則》的最終出臺，是在十八屆三中全會和深化改革方案的影響下，這不僅有利于政府工作的改革創(chuàng)新，也是政府財務會計處理工作的里程碑。

(一)政府財務工作的透明化有利于更多民眾直接或間接參與到國家管理工作中，有利于民主進步。在《政府會計準則——基本準則》第16條規(guī)定“政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用”，政府的財務報告已經(jīng)不僅僅是提供備案和上級檢查，目前政府財政及三公經(jīng)費狀況等逐漸向大眾公開透明。民眾通過政府公示和媒體報道等方式，更多地了解政府財政工作的運行模式和每年的收入支出利用情況，并且通過這些情況，民眾不僅了解自己政府的情況，還可以對其進行監(jiān)督。

(二)有利于規(guī)范政府會計核算，提高政府會計工作水平的提高?！墩畷嫓蕜t——基本準則》中吸取了以往事業(yè)單位，政府部門財務會計處理的優(yōu)秀經(jīng)驗，采納了相關(guān)專家學者的調(diào)研和最新研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代政府會計工作的改革內(nèi)涵，有利于該準則接地氣，最快的提高政府工作效率。

在《政府會計準則——基本準則》中，從多方面對政府會計因素的重要因素進行了重新定義，并對政府會計標準體系中涉及的重要元素、存在問題、需要遵守的原則和方法等進行解釋。有利于規(guī)范各級政府和事業(yè)單位都能準確明白學習，并且運用到實際工作中，財務會計工作信息質(zhì)量得到提高。

(三)有利于準確核算政府財務工作，對政府工作運轉(zhuǎn)的科學有效性進行監(jiān)督評估?！墩畷嫓蕜t——基本準則》明確要求政府的財務會計工作要按照權(quán)責發(fā)生制，對收入和費用要素等進行規(guī)范統(tǒng)一，并且通過引入像績效等概念，以建構(gòu)一個較為完整的政府財務會計處理系統(tǒng)，從而達到對政府財務處理情況的一個公示監(jiān)督檢查系統(tǒng)。同時，有利于建立一個政府內(nèi)部的績效考核制度，為科學考評政府績效提供扎實有效的信息基礎(chǔ)和制度保證。

(四)《政府會計準則——基本準則》作為理論基礎(chǔ)和依據(jù)來構(gòu)建的新型政府財務系統(tǒng)，有利于政府財務管理制度的完善，建立嚴謹務實的政府財務管理模式。本次新規(guī)定的出臺，在政府會計核算中引入了權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)、負債等會計要素的概念和信息質(zhì)量特征，做出了重新界定、并對此提出了新的要求。

《政府會計準則——基本準則》的發(fā)布和執(zhí)行，將會有利于政府的收入、支出、預算、政府資產(chǎn)、負債等信息得以如實記錄、有案可查，隨時跟蹤檢查，也有利于全面反映政府財務狀況。政府對自身財務會計狀況的全面了解，有助于及時做出改善調(diào)整，加強政府資產(chǎn)管理、控制債務風險的整體把握能力。同時還有利于預算管理基礎(chǔ)的建設(shè)，特別是對于建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預算制度。這既有利于政府能夠隨時了解自身的財務運轉(zhuǎn)情況，也有利于上級部門能靈活宏觀調(diào)控，公開透明的政府財政也有利于民眾能夠行使主人翁的權(quán)利，對政府進行監(jiān)督，推進民主法治進程。

五、結(jié)語

《政府會計準則——基本準則》的制定時根據(jù)我國實情作出的偉大決策，是時代發(fā)展的必然結(jié)果。這將對政府改革起到重要的推動作用，有助于建設(shè)服務型政府信息公開透明工作的開展。

參考文獻：

[1]建立健全政府會計標準體系 夯實政府財務報告編制基礎(chǔ)——財政部有關(guān)負責人就制定《政府會計準則——基本準則》有關(guān)問題答記者問.中國農(nóng)業(yè)會計,2015.11.10.

[2]《政府會計準則—基本準則》.中華人民共和國財政部令第78 號,2015 .10 .23.

[3]張月玲，劉藝明.我國政府會計準則體系構(gòu)建研究[J].財政監(jiān)督，2014（17）.

(作者單位：阿克蘇市財政局)