文/徐華庭

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現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督

文/徐華庭

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各個(gè)企業(yè)建立一系列現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度已經(jīng)成為其生存、發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)制度權(quán)責(zé)分明，管理上科學(xué)有效，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分重要，但是我國(guó)企業(yè)在建立現(xiàn)代管理制度過(guò)程中，不同程度上受到一些因素影響，阻礙了企業(yè)現(xiàn)代化制度建設(shè)的進(jìn)程。因此要緊密聯(lián)系企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的關(guān)系，明確企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用，分析在企業(yè)現(xiàn)代化制度建設(shè)過(guò)程中存在的不足，提出一系列現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；不足；措施

現(xiàn)代企業(yè)制度一般指的是企業(yè)依據(jù)其完備的法人制度，在有限責(zé)任制度的保證下，采用一系列公司經(jīng)營(yíng)的方式來(lái)保證企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)管理制度。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督指的是企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作中，履行自身職能，采用一系列工作措施對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督。隨著我國(guó)企業(yè)不斷完善其管理制度，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用日益凸顯。為了保證企業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度能夠深入貫徹，企業(yè)必須建立與之相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在這方面建設(shè)仍然存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層深思，以便提出相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策，進(jìn)而保證企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的基礎(chǔ)

隨著企業(yè)不斷改革，我國(guó)許多企業(yè)逐漸形成了自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式。企業(yè)向新管理模式的轉(zhuǎn)變也為其帶來(lái)了一些沖突和矛盾，影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，通過(guò)一定的約束下的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行協(xié)調(diào)，根據(jù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)收支情況，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)制度。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的條件，其對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度能否正常發(fā)揮作用至關(guān)重要。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控能夠規(guī)范其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證其合理利用資金，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保證企業(yè)內(nèi)控制度的順利開(kāi)展，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督指引現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，企業(yè)專業(yè)化管理水平逐漸提升，但也出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，不利于企業(yè)的發(fā)展，比如企業(yè)在需要委托代理時(shí)企業(yè)所屬權(quán)不清的問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在主要是由于其對(duì)于企業(yè)的情況沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)信息則能夠?yàn)槠湔莆掌髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理具體情況提供最直接詳細(xì)的資料。但是由于會(huì)計(jì)信息生成特點(diǎn)，其極容易受到干擾而導(dǎo)致信息不真實(shí)、不公正，故而需要嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的公正性和真實(shí)性，企業(yè)利用經(jīng)會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)格監(jiān)督下的會(huì)計(jì)信息建立與其適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)進(jìn)行自我約束的必要

現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)管理中的政府管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接參與，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自主性增強(qiáng)，企業(yè)自我約束與自我發(fā)展的空間更大，這給企業(yè)自我約束提出了更嚴(yán)格的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)加強(qiáng)自我約束的重要方式，有助于企業(yè)實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我約束。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有實(shí)時(shí)性、連續(xù)性及準(zhǔn)確性，是貫穿企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析，開(kāi)展事后監(jiān)督工作，還能夠進(jìn)行事情監(jiān)督和事中監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)規(guī)范活動(dòng)，合理利用企業(yè)資金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息可利用度，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性具有重要作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度不夠以及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員整體素質(zhì)不高等方面。一方面，企業(yè)在建立管理制度過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。同時(shí)，由于企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)，會(huì)計(jì)現(xiàn)代化管理水平不夠，企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式表現(xiàn)出一定的不科學(xué)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。另一方面，企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高，并不能完全適應(yīng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的需要。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力欠缺，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中的一些重要部分不能勝任。同時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)欠缺，存在著受到領(lǐng)導(dǎo)層干擾或者出于自身利益而對(duì)外提供虛假信息，牟取私立的現(xiàn)象。比如會(huì)計(jì)工作人員在企業(yè)賬目處理時(shí)，將一些環(huán)節(jié)造假，謀取利益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，誤導(dǎo)企業(yè)決策。

(二)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度不夠完善

現(xiàn)代企業(yè)制度分離了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，但出現(xiàn)了更多的問(wèn)題，主要原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度建立的不夠完善。企業(yè)管理層的企業(yè)管理方式是否行之有效主要通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，而企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的了解一般通過(guò)管理層所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行。這種方式雖然能夠達(dá)到企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離的目的，但是由于企業(yè)內(nèi)部一些會(huì)計(jì)工作人員也屬于企業(yè)管理層管理范圍，容易出現(xiàn)受管理層意愿影響而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，但企業(yè)所有者并不能做到甄別，這就容易產(chǎn)生以權(quán)謀私的情況。

(三)企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要外部監(jiān)督機(jī)制的機(jī)制，這就包括了政府監(jiān)督以及社會(huì)審計(jì)兩方面，但當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)存在外部監(jiān)督力度不足的情況。一方面，由于我國(guó)的國(guó)情，決定了我國(guó)政府審計(jì)比市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要早，導(dǎo)致政府監(jiān)督的實(shí)際效果收效甚微，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)經(jīng)常推諉責(zé)任。比如我國(guó)存在一些無(wú)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的人員在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，往往對(duì)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有概念便進(jìn)行投資，使投資出現(xiàn)了很大的偶然性。另一方面，社會(huì)監(jiān)督工作效果不明顯。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境仍然處于不規(guī)范的情況，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序。此外社會(huì)監(jiān)督一般通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等部門進(jìn)行監(jiān)督工作，但這些部門與企業(yè)往往有一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其監(jiān)督職能存在一定的偏頗，往往并不能發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的實(shí)際作用。

(四)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立除了要加強(qiáng)外部監(jiān)督外，還要重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，但大部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制普遍存在著設(shè)計(jì)不合理的現(xiàn)象。新《會(huì)計(jì)法》中特別強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要性，要求企業(yè)必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但在企業(yè)具體事件時(shí)，所設(shè)置的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制多為擺設(shè)，并不能真正發(fā)揮其作用。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及審計(jì)部門在工作時(shí)并不能完全發(fā)揮其職能，工作缺乏獨(dú)立性，容易受到管理層的影響。比如，企業(yè)內(nèi)部存在一定的監(jiān)督順序，企業(yè)高層進(jìn)行管理、監(jiān)督時(shí)，往往將自己個(gè)人意志加于下層人員，喪失了監(jiān)督的客觀性，嚴(yán)重的可能出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的情況，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的。

三、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)，提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。一方面，企業(yè)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)管理制度建設(shè)的重要作用。企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于完善企業(yè)管理制度，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另一方面，企業(yè)應(yīng)該不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，使其滿足新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)工作人員時(shí)要嚴(yán)格把關(guān)，不能隨意聘任。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，使其在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)能夠客觀、公正，為企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

(二)完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度

完善的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)建立現(xiàn)代管理制度的保證，因此企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上分清企業(yè)決策者、出資方以及管理層的關(guān)系，進(jìn)而形成企業(yè)內(nèi)部完善的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，參照其他企業(yè)成功會(huì)計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，從而推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展。在建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，企業(yè)還需要加強(qiáng)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)的控制，以確保企業(yè)將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度。此外，在企業(yè)制度建設(shè)過(guò)程中，要充分發(fā)揮企業(yè)全員的積極性，集思廣益，最終制定符合企業(yè)發(fā)展的管理制度。

(三)建立健全企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立離不開(kāi)外部監(jiān)督，因此必須強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督工作，充分發(fā)揮政府監(jiān)督作用，維護(hù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性。首先，需要建立完善的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行定期評(píng)估、檢查，調(diào)節(jié)可能存在的經(jīng)濟(jì)糾紛，組織項(xiàng)目可研研究，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假的情況，杜絕財(cái)務(wù)信息虛假、遺漏等會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)象，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者的合法權(quán)益。其次，必須重視政府監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)于政府監(jiān)督有明確的規(guī)定，要求企業(yè)接受政府監(jiān)督部門對(duì)其的監(jiān)督及檢查。通過(guò)外部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)換順利，提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

(四)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不僅需要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，還需要企業(yè)的內(nèi)部的監(jiān)督，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)其資產(chǎn)的監(jiān)督，定期進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)清查并記錄、分析，對(duì)企業(yè)所損失的資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的處理。同時(shí)，企業(yè)還要重視對(duì)其投資情況的監(jiān)督，對(duì)于投資項(xiàng)目進(jìn)行可研研究，并依據(jù)企業(yè)程序進(jìn)行討論，避免出現(xiàn)一人專斷獨(dú)行的現(xiàn)象。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)成本的監(jiān)督，確保企業(yè)資金支出合理性。明確企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的責(zé)任與權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、核查，使其能夠各司其職。最后，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立，各工作人員權(quán)利制約，避免出現(xiàn)一方領(lǐng)導(dǎo)另一方的現(xiàn)象，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督不受人為因素的干擾，進(jìn)而避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息造假的情況。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立離不開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的必然要求。當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度過(guò)程中普遍存在著對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員整體素質(zhì)不高，企業(yè)會(huì)計(jì)制度不完善，企業(yè)外部和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)重視建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度過(guò)程中的問(wèn)題，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立健全企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

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(作者單位：湖北楚安建筑工程有限公司)