梅增軍 韓俊榮 于志強(qiáng)

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，工程項(xiàng)目逐漸增多，一般工程項(xiàng)目都具有工程量大、投資金額高、建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、涉及專業(yè)知識(shí)面廣等特點(diǎn)，使得其在結(jié)算和資金使用方面存在較多分歧和問題。工程項(xiàng)目決算審計(jì)作為工程項(xiàng)目審計(jì)的一部分，對(duì)更好的規(guī)范各工程項(xiàng)目資金使用，提高工程決算質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，具有積極作用。同時(shí)其也是相關(guān)管理制度的具體要求。通過(guò)利用工程項(xiàng)目決策審計(jì)能夠最大限度提高項(xiàng)目資金利用率，有效防止工程項(xiàng)目建設(shè)違法亂紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。工程決算審計(jì)應(yīng)明確其主要目的，增強(qiáng)工作人員責(zé)任心，提高審計(jì)質(zhì)量。本文闡述了做好工程決算審計(jì)的重要意義，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容以及做好工程決算審計(jì)的體會(huì)，為提高工程決算審計(jì)工作提供必要的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】工程決算；審計(jì)；體會(huì)

一、做好工程決算審計(jì)的重要意義

工程項(xiàng)目決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的重要組成部分。工程項(xiàng)目決算審計(jì)是針對(duì)項(xiàng)目建筑施工結(jié)束后的一項(xiàng)綜合性審計(jì)，它不但針對(duì)工程項(xiàng)目的整個(gè)資金、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行全面審查，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目整體工程建筑情況、物資設(shè)備管理、預(yù)算投資執(zhí)行以及工程結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的監(jiān)督與分析。從微 觀角度來(lái)分析，主要審查工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和工程建筑過(guò)程中成本費(fèi)用支出的真實(shí)性和合法性；從宏觀角度來(lái)分析，主要針對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的完善性、管理制度的科學(xué)性、采用方法的適用性和執(zhí)行情況的真實(shí)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核。審核整個(gè)工程項(xiàng)目建筑過(guò)程中所使用資金有無(wú)違規(guī)違紀(jì)行為，根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際建筑情況對(duì)資金來(lái)源、使用、支付以及結(jié)余等情況進(jìn)行審核，從而發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建筑管理和資金使用過(guò)程中存在的不足和問題，提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)項(xiàng)目資金的合理性和合法性使用。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目決算審計(jì)和監(jiān)督管理，提高工程決算質(zhì)量，對(duì)改善工程項(xiàng)目建設(shè)管理具有重要的作用和現(xiàn)實(shí)意義。

從近幾年來(lái)，我國(guó)工程項(xiàng)目決算審計(jì)實(shí)際情況來(lái)看，由于我國(guó)當(dāng)前投資和工程建筑方面法制體系還不夠健全，施工企業(yè)預(yù)決算人員專業(yè)能力和素質(zhì)較低，設(shè)計(jì)單位預(yù)算編制方法落后以及監(jiān)督和審計(jì)力度不足等原因存在，一些施工單位為能夠取得收益最大化，在編制工程決算時(shí)極易出現(xiàn)違法違規(guī)行為，比如項(xiàng)目變更計(jì)增不計(jì)減，定額收取費(fèi)用按高不按低，工程量和金額計(jì)算故意夸大以及重復(fù)計(jì)算、故意算錯(cuò)等現(xiàn)象。針對(duì)工程決算中這些經(jīng)常存在的客觀現(xiàn)象，決算審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法和技巧，同時(shí)在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提高工程決算審計(jì)水平。由此可見，做好工程決策審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目資金使用的合理化、合法化具有非常重要的意義和作用。

二、做好工程決算審計(jì)工作應(yīng)注意內(nèi)容

1.對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面了解和掌握

全面、深入的了解和掌握工程項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)工程內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)查研究。只有全面了解工程項(xiàng)目的整個(gè)施工建筑和資金使用情況，才能夠?qū)υ摴こ添?xiàng)目進(jìn)行正確的審計(jì)，分析施工和資金使用情況的合理性和合規(guī)性。與此同時(shí)，工程項(xiàng)目決策審計(jì)組還需要對(duì)工程內(nèi)復(fù)雜關(guān)系進(jìn)行整理，處理并協(xié)調(diào)好各施工部門與審計(jì)部門關(guān)系，促進(jìn)彼此合作與溝通，使得各部門工作人員能夠積極的、主動(dòng)的配合審計(jì)人員和確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。通過(guò)審計(jì)工作開展，提高決算質(zhì)量，做到公正、透明、合理、合法。

2.充分發(fā)揮決算審計(jì)工作人員作用

由于工程項(xiàng)目決算審計(jì)工作人員絕大多都是財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專業(yè)人員，其工程項(xiàng)目管理方面專業(yè)知識(shí)薄弱。但由于財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專業(yè)涉及信息數(shù)據(jù)較多，因此，在工程項(xiàng)目決策審計(jì)過(guò)程中應(yīng)主要針對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息方面數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。著重對(duì)工程項(xiàng)目資金籌集、撥付管理以及使用等情況進(jìn)行全面審計(jì)，而對(duì)較少涉及的工程學(xué)則可以通過(guò)綜合管理部門人員來(lái)對(duì)其進(jìn)行集中處理和管理，在決算審計(jì)工作過(guò)程中充分發(fā)揮決算審計(jì)工作人員重要作用。

3.做好審計(jì)工作資料收集和調(diào)查

在工程項(xiàng)目決算審計(jì)開展前，應(yīng)當(dāng)大量收集與工程項(xiàng)目相關(guān)的資料數(shù)據(jù)信息。主要包括有：其一，大量收集與工程造價(jià)相關(guān)資料和文件，并進(jìn)行全面的、細(xì)致的分析與研究，為工程項(xiàng)目全面有效實(shí)施提供重要保障。收集資料后，要對(duì)這些相關(guān)資料進(jìn)行分類、歸集、整理和分析，充分了解和掌握所收集的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，有利于提高決算審計(jì)實(shí)效性；其二，需要對(duì)項(xiàng)目工程圖紙進(jìn)行了解。工程項(xiàng)目施工圖紙是確保工程實(shí)施的根本，同時(shí)也是進(jìn)行工程決算的重要依據(jù)；其三，決算時(shí)工程項(xiàng)目主要內(nèi)容和涉及范圍；其四，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和專業(yè)咨詢，明確價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和范圍。

4.做好工程項(xiàng)目質(zhì)量調(diào)查核實(shí)

審計(jì)人員在工程項(xiàng)目實(shí)際調(diào)查核實(shí)過(guò)程中，需要現(xiàn)場(chǎng)施工方人員、咨詢方人員、監(jiān)理方人員參與其中，并共同進(jìn)行調(diào)查、取證和記錄。審計(jì)組對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量調(diào)查核實(shí)主要應(yīng)做到：第一，調(diào)查核實(shí)施工過(guò)程中所使用圖紙與原設(shè)計(jì)圖紙的一致性；第二，調(diào)查核實(shí)工程項(xiàng)目使用材料規(guī)格、質(zhì)量及等級(jí)情況；第三，調(diào)查核實(shí)工程施工項(xiàng)目完整性；第四，調(diào)查核實(shí)施工設(shè)計(jì)變更簽證一致；第五，調(diào)查核實(shí)施工項(xiàng)目變更后工程質(zhì)量實(shí)現(xiàn)。

5.重點(diǎn)審查工程項(xiàng)目變更調(diào)整情況

工程項(xiàng)目一般通過(guò)施工單位招標(biāo)的方式與建筑單位簽定合同，且施工單位需要建筑單位對(duì)工程項(xiàng)目變更內(nèi)容提供完整的、相關(guān)的資料以及工程計(jì)劃，這樣能夠有效確保工程項(xiàng)目變更事項(xiàng)及工程預(yù)算準(zhǔn)確性。雙方一但簽訂合同后，便受國(guó)家法律保護(hù)，通常情況下不會(huì)輕易進(jìn)行變更。而對(duì)于工程項(xiàng)目施工過(guò)程中需要變更的事項(xiàng)，施工單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，而決算審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行慎重處理。不但要對(duì)比調(diào)查前后工程項(xiàng)目分析投標(biāo)書、工程決算各項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)還需要結(jié)合建筑圖紙變更以及現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

6.全面核實(shí)會(huì)計(jì)資料和計(jì)價(jià)項(xiàng)目

最后工程決算審計(jì)中，對(duì)工程實(shí)體和工程財(cái)務(wù)兩方面審計(jì)極其重要，應(yīng)當(dāng)將兩方面內(nèi)容相互結(jié)合并進(jìn)行印證。對(duì)工程項(xiàng)目建筑過(guò)程中所使用的資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)從建筑所需資金使用情況進(jìn)行全面審查，特別要注意工程計(jì)價(jià)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)資料對(duì)比分析，同時(shí)還要通過(guò)檢查施工單位原始記錄票據(jù)來(lái)進(jìn)行實(shí)際檢驗(yàn)和審計(jì)，確保資金支付真實(shí)性。然而，在工程決算審計(jì)過(guò)程中，非招標(biāo)材料及設(shè)備對(duì)整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量有著極大的影響。因此，工程決算審計(jì)部門在審查時(shí)應(yīng)注意研究材料成本，包括價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、品牌等，且全面核實(shí)會(huì)計(jì)資料和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法等。

三、做好工程項(xiàng)目決算審計(jì)的體會(huì)

工程決算審計(jì)工作是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要部分，其涉及各方面經(jīng)濟(jì)利益。工程決算審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查工程項(xiàng)目決算審計(jì)條件健全和完善，比如工程項(xiàng)目報(bào)告已履行完相關(guān)審批手續(xù)，工程決算已編制完成等；在工程項(xiàng)目決算審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)親自去工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)檢查工程項(xiàng)目情況，根據(jù)實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)情況盤點(diǎn)交付使用資產(chǎn)清單，掌握準(zhǔn)確的現(xiàn)狀數(shù)據(jù)信息，保證決算審計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，同時(shí)確保工程決算審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性，進(jìn)而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在；在工程決算審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的去傾聽和進(jìn)行交流溝通，與被審計(jì)單位人員之間構(gòu)建良好的交流橋梁，贏得被審計(jì)單位管理人員和工作人員的理解與支持，正確引導(dǎo)相關(guān)施工人員能夠提供有用的審計(jì)信息數(shù)據(jù)，盡可能多地、全面地掌握被審計(jì)工程項(xiàng)目具體情況；對(duì)工程決算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)獲取充分的、全面的、真實(shí)的能夠反映問題真實(shí)情況的相關(guān)審核證據(jù)，對(duì)實(shí)際工程項(xiàng)目整體情況和在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題整理成材料，及時(shí)向相關(guān)部門和業(yè)務(wù)委托單位進(jìn)行反饋，認(rèn)真聽取相關(guān)部門和業(yè)務(wù)委托單位意見，發(fā)現(xiàn)材料與事實(shí)中存在問題差異，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)工程決算審計(jì)情況，在反饋和復(fù)查工作方面總結(jié)審計(jì)結(jié)果；在工程項(xiàng)目決算審計(jì)工作最后，應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)反映出被審計(jì)項(xiàng)目的情況和存在問題，提高工程資金管理水平。所以，工程決算審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算等方面存在的問題，及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行交流與溝通，監(jiān)督并督促其進(jìn)行及時(shí)整改，不斷完善工程整體管理水平。

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