余維好

【摘 要】自1999年開始實施國家大學(xué)科技園試點以來，通過不斷完善相關(guān)制度，積極推動其健康持續(xù)發(fā)展，至2014年底科技部和教育部已認(rèn)定115個國家級大學(xué)科技園，促進(jìn)了高等學(xué)?？萍佳邪l(fā)成果轉(zhuǎn)化和高新技術(shù)企業(yè)孵化成長，同時培養(yǎng)了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才，為產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合發(fā)展提供了支撐的平臺和服務(wù)，是國家創(chuàng)新發(fā)展體系的重要組成部分和自主創(chuàng)新的重要基地，有力地推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)技術(shù)進(jìn)步。稅務(wù)部門也適時頒布相關(guān)文件，從2008年至2015年間免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，營業(yè)稅和所得稅的稅收優(yōu)惠政策，但仍面臨科學(xué)的管理體制和運行機(jī)制尚未建立、國家稅收優(yōu)惠政策難以全面落實、融資能力和盈利能力較低等問題與困境。本文結(jié)合在國家大學(xué)科技園工作經(jīng)歷，探討國家大學(xué)科技園的發(fā)展歷史情況和發(fā)展趨勢，結(jié)合在辦理免稅事項過程中的情況，重點闡述涉稅實務(wù)處理方面的問題，供大家參考。

【關(guān)鍵詞】大學(xué)科技園；稅收優(yōu)惠；涉稅實務(wù)；孵化企業(yè)

一、引言

習(xí)近平總書記在十二屆全國人大三次會議上指出，人才是創(chuàng)新的根基，創(chuàng)新驅(qū)動實質(zhì)上是人才驅(qū)動。李克強(qiáng)總理在2015年政府工作報告提出，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。國家大學(xué)科技園作為國家創(chuàng)新體系的重要組成部分和自主創(chuàng)新的重要基地，在加快科技成果轉(zhuǎn)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化方面發(fā)揮了巨大作用，在加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、深化高校教學(xué)科研體制改革和推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展等方面作出了突出貢獻(xiàn)。稅務(wù)部門下發(fā)文件，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，營業(yè)稅和所得稅的稅收優(yōu)惠政策。但是，國家大學(xué)科技園卻面臨國家稅收優(yōu)惠政策難以全面落實的困境。

二、國家大學(xué)科技園概述

國家大學(xué)科技園是以具有較強(qiáng)科研實力的大學(xué)為依托，將大學(xué)的綜合智力資源優(yōu)勢與其它社會優(yōu)勢資源相結(jié)合，為高等學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)化、高新技術(shù)企業(yè)孵化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合提供支撐的平臺和服務(wù)的機(jī)構(gòu)。

為貫徹黨的十六大、十六屆五中、六中全會精神，根據(jù)《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》和《2003―2007年教育振興行動計劃》，深入實施“科教興國”戰(zhàn)略和“人才強(qiáng)國”戰(zhàn)略，深化科技和教育體制的改革，推進(jìn)高水平大學(xué)建設(shè)，加快科技成果轉(zhuǎn)化，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，建設(shè)和發(fā)展大學(xué)科技園已經(jīng)成為黨中央、國務(wù)院的一項重要戰(zhàn)略決策。

三、國家大學(xué)科技園發(fā)展歷程

1999年9月，科技部、教育部下發(fā)國科發(fā)高字【1999】385號，組織開展大學(xué)科技園建設(shè)試點會議研討，并成立全國大學(xué)科技園工作指導(dǎo)委員會。1999年12月，科技部、教育部下發(fā)國科發(fā)高字【1999】558號文，確定了15個國家大學(xué)科技園建設(shè)試點。

2002年，科技部、教育部首批認(rèn)定清華大學(xué)國家大學(xué)科技園等22個大學(xué)科技園，2003年認(rèn)定深圳虛擬大學(xué)園國家大學(xué)科技園等14個大學(xué)科技園，截至2014年底大學(xué)科技園115家。10年來，科技部和教育部聯(lián)合啟動的大學(xué)科技園建設(shè)工作，開創(chuàng)了一條中國特色大學(xué)科技園發(fā)展之路，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和創(chuàng)新型國家建設(shè)中取得了顯著的成績，推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)技術(shù)進(jìn)步，是高等學(xué)校產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、為社會服務(wù)、培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才的重要平臺。

四、國家大學(xué)科技園認(rèn)定單位及認(rèn)定程序

國家大學(xué)科技園由科技部、教育部認(rèn)定。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的大學(xué)科技園，先由省級科技和教育行政管理部門認(rèn)定，并提交《國家大學(xué)科技園認(rèn)定申請報告》，報送至國務(wù)院科技和教育行政管理部門。國務(wù)院有關(guān)主管部門組織專家組現(xiàn)場評估，根據(jù)專家組評估意見予以認(rèn)定。

五、國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠文件

2006年2月，國務(wù)院下發(fā)國發(fā)【2006】6號文，關(guān)于實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》的若干配套政策的通知，第十三條指出，“對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園自認(rèn)定之日起，一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

2007年8月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅【2007】120號文，規(guī)定自2008年1月1日至2010年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。對符合非營利組織條件的科技園的收入，自2008年1月1日起按照稅法及其有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2011年8月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅【2011】59號文，規(guī)定2010年12月31日到期的有關(guān)關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。

2013年12月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅【2013】118號文，規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的科技園免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

六、國家大學(xué)科技園涉稅處理

國家大學(xué)科技園的稅收優(yōu)惠政策涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅四個稅種。其中企業(yè)所得稅要求非營利組織條件，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條規(guī)定，是指依法履行非營利組織登記手續(xù)，從事公益性或者非營利性活動，投入人對投入財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利等七項條件的單位，目前企業(yè)基本不涉及。本文主要討論房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅的免征涉稅實務(wù)。

1.免稅條件

根據(jù)最新財稅〔2013〕118號文，享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的科技園，須同時符合以下條件：

（1）科技園的成立和運行，要符合國務(wù)院科技和教育行政主管部門公布的認(rèn)定和管理辦法，并經(jīng)國務(wù)院科技和教育行政管理部門認(rèn)定，取得國家大學(xué)科技園資格。

此項條件所指國家大學(xué)科技園是指經(jīng)國家科技部、教育部聯(lián)合認(rèn)定并頒發(fā)《國家大學(xué)科技園》資格證書的大學(xué)科技園。此外，科技部、教育部每年度對國家大學(xué)科技園享受稅收優(yōu)惠審核，經(jīng)審核通過符合條件方可享受。

（2）科技園應(yīng)將面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財務(wù)上單獨核算。

此項條件要求“孵化服務(wù)”是指科技園為孵化企業(yè)提供咨詢和技術(shù)服務(wù)范圍內(nèi)的服務(wù)。單獨核算，要求國家大學(xué)科技園對孵化企業(yè)和非孵化企業(yè)在場地、房屋和收入方面加以區(qū)分，不能混在一起，超范圍申報，同時也是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和營業(yè)所免稅的計稅基礎(chǔ)。

（3）科技園提供給孵化企業(yè)使用的場地面積（含公共服務(wù)場地）應(yīng)占科技園可自主支配場地面積的60%以上（含60%），孵化企業(yè)數(shù)量應(yīng)占科技園內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的75%以上（含75%）。

此項條件對孵化企業(yè)使用面積和孵化企業(yè)數(shù)量兩個方面作出限制。條件所指“可自主支配場地”在實際申報中要求具有自有產(chǎn)權(quán)，如北京市對房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅備案時，就分別要求提供房屋產(chǎn)權(quán)證明文件和土地使用權(quán)證明文件。出租給孵化企業(yè)使用的場地面積包括提供給孵化企業(yè)共享活動的非盈利性配套服務(wù)場地。

條件中孵化企業(yè)必須同時滿足7個條件：

（1）企業(yè)注冊地及主要研發(fā)、辦公場所必須在科技園工作場地內(nèi)。

（2）屬新注冊企業(yè)或申請進(jìn)入科技園前企業(yè)成立時間不超過3年。

（3）企業(yè)在科技園的孵化時間不超過42個月。海外高層次創(chuàng)業(yè)人才或從事生物醫(yī)藥、集成電路設(shè)計等特殊領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，孵化時間不超過60個月。

（4）符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型、微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。

（5）遷入的企業(yè)，上年營業(yè)收入不超過500萬元。

（6）單一在孵企業(yè)使用的孵化場地面積不大于1000平方米。從事航空航天、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的單一在孵企業(yè)，不大于3000平方米。

（7）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，且研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于4%。

2.備案程序

由于符合條件的國家大學(xué)科技園向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案時，需要提供科技和教育主管部門出具的定期審核的相關(guān)證明文件。各國家大學(xué)科技園應(yīng)于每年3月31日前將上一年度建設(shè)發(fā)展績效統(tǒng)計報表報送國務(wù)院科技和教育行政管理部門指定的委托機(jī)構(gòu)，并同時抄報所在省級科技和教育行政管理部門?？萍疾亢徒逃坑诖文?月底前完成上一年國家大學(xué)科技園的審批工作。目前，企業(yè)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅一般是每年四月繳納或者四月和十月分兩次繳納，營業(yè)稅則是次月繳納。所以國家大學(xué)科技園符合條件的辦理免稅四個程序。其一，按規(guī)定期限繳稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和營業(yè)稅，并按孵化企業(yè)單獨核算；其二，公司于次年3月底前向科技和教育主管部門備案；其三，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理各稅種免稅的備案手續(xù)；最后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理各稅種退稅手續(xù)。

3.稅務(wù)免稅備案資料

（1）房產(chǎn)稅備案所需資料：

①納稅人減免稅備案登記表。

②房屋產(chǎn)權(quán)證明文件原件、復(fù)印件（原件查驗、復(fù)印件歸檔）。

③證明房屋產(chǎn)值的資料。

④教育部出具的大學(xué)科技園資格證明材料。

⑤大學(xué)科技園面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財務(wù)上單獨核算的證明材料。

⑥孵化企業(yè)相關(guān)證明材料、在孵企業(yè)匯總表。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅備案所需資料：

①納稅人減免稅備案登記表。

②土地使用權(quán)證明文件原件、復(fù)印件（原件查驗，復(fù)印件歸檔）。

③教育部出具的大學(xué)科技園資格證明材料。

④大學(xué)科技園面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財務(wù)上單獨核算的證明材料。

⑤孵化企業(yè)相關(guān)證明材料、在孵企業(yè)匯總表。

（3）營業(yè)稅備案所需資料：

①納稅人減免稅備案登記表。

②教育部出具的大學(xué)科技園資格證明材料。

③大學(xué)科技園面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財務(wù)上單獨核算的證明材料。

④孵化企業(yè)相關(guān)證明材料、在孵企業(yè)匯總表。

⑤向孵化企業(yè)提供孵化服務(wù)收入證明資料。

另外，申報上述稅種備案時，還需提供科技部、教育部對國家大學(xué)科技園享受稅收優(yōu)惠政策的審批文件等資料。

4.會計處理

（1）按期繳納稅金：

借：應(yīng)交稅費

貸：現(xiàn)金/銀行存款

（2）通過科技部、教育部審批和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案不需相關(guān)會計處理。

（3）通過退稅時：

借 ：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

5.存在問題

稅收政策在國家大學(xué)科技園發(fā)展中起到了積極的作用，但也面臨一些政策方面和實際操作方面的問題，造成部分國家大學(xué)科技園無法破解稅收困境，影響了部分園區(qū)的良性發(fā)展。

（1）不符合文件要求不能享受稅收優(yōu)惠政策

部分大學(xué)科技園不能滿足文件要求，未能通過科技部和教育部審查。如2013年報審園區(qū)94家，審核未通過19家，未通過比例大20.2%。根據(jù)近年來在審查情況，主要有以下原因：

①科技園自主支配場地面積不符合。這些大學(xué)科技園所使用園區(qū)的房產(chǎn)和土地所有權(quán)扔歸所屬高校，未辦理實際劃撥，造成在無法復(fù)核可自主支配面積條件。根據(jù)國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行指引，“可自主支配場地”是指具有自主產(chǎn)權(quán)或租賃期在5年以上的房產(chǎn)，但在實際執(zhí)行中均參照自有產(chǎn)權(quán)。另外，也有少數(shù)大學(xué)科技園提供給孵化企業(yè)面積達(dá)不到60%以上標(biāo)準(zhǔn)。

②孵化企業(yè)條件不能同時滿足要求。一些產(chǎn)業(yè)合作項目，知識產(chǎn)權(quán)比例估值高，不能滿足注冊資金500萬元要求。為體現(xiàn)科技型高新技術(shù)企業(yè)，對裝修布置較高，導(dǎo)致裝修成本比較高，部分企業(yè)在園區(qū)難以滿足孵化時間3年的要求。部分企業(yè)生產(chǎn)，研發(fā)和辦公融為一體，在租用面積上很容易突破1000平方米。如此，就導(dǎo)致很多孵化企業(yè)不能同時滿足要求。

③孵化企業(yè)數(shù)量不滿足90%以上。主要是指科技園區(qū)內(nèi)投資機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)化企業(yè)等所占比例過大，孵化企業(yè)數(shù)量比例不足。

（2）稅務(wù)備案和退稅難以通過

科技部和教育部每年對國家大學(xué)科技園審查后，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在備案執(zhí)行過程中重新審查，在申請退稅中再次審查，由于存在孵化場所認(rèn)定，孵化企業(yè)認(rèn)定等信息不對稱，自主支配面積和孵化面積理解不同，不僅造成稅務(wù)部門工作重復(fù)，更使部分國家大學(xué)科技園在現(xiàn)實中很難享受到稅收優(yōu)惠。部分享受的企業(yè)也會因多次審核、各級審批，手續(xù)復(fù)雜，退稅時間長，影響了辦理退稅的積極性。

6.法律責(zé)任

凡納稅人騙取文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起取消其享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的資格，2年內(nèi)不得再次申請。

七、國家大學(xué)科技園發(fā)展趨勢

國家大學(xué)科技園要加強(qiáng)培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才，促進(jìn)科技研發(fā)成果轉(zhuǎn)化、推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)孵化，而地方政府和高校要加大支持力度，鼓勵技術(shù)和制度創(chuàng)新，激發(fā)師生積極參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，推動國家大學(xué)科技園建設(shè)發(fā)展。

1.加強(qiáng)政策研究，加大財稅支持力度，改善宏觀指導(dǎo)

政府有關(guān)部門要加強(qiáng)戰(zhàn)略研究和理論探索，完善《國家大學(xué)科技園認(rèn)定和管理辦法》，建立和逐步完善相應(yīng)的政策體系。同時要簡化審查程序，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定新的稅政文件，特別是2015年稅收文件截止，要保持政策的延續(xù)性，支持符合條件的國家大學(xué)科技園管理公司按程序認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并享受有關(guān)優(yōu)惠政策，從而推動其發(fā)展。

2.推進(jìn)公共創(chuàng)新服務(wù)平臺建設(shè)，積極拓寬投融資渠道

科技部、教育部和地方科技、教育行政管理部門及所依托的高校要積極創(chuàng)造條件，設(shè)立國家大學(xué)科技園發(fā)展專項，用于建設(shè)國家大學(xué)科技園的技術(shù)支撐產(chǎn)業(yè)化平臺和創(chuàng)業(yè)服務(wù)公共信息網(wǎng)絡(luò)平臺的發(fā)展。同時積極促進(jìn)金融和投資機(jī)構(gòu)與國家大學(xué)科技園之間密切合作，積極推動國家有關(guān)部門適時啟動二板市場，創(chuàng)造條件讓國家大學(xué)科技園和園內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)先上市。

3.深化高?？萍脊芾眢w制改革，構(gòu)建創(chuàng)業(yè)基地和實踐基地

依托高校要把國家大學(xué)科技園納入學(xué)校整體建設(shè)和發(fā)展規(guī)劃，切實加大對其建設(shè)與發(fā)展的扶持力度，進(jìn)一步開放人才、技術(shù)、裝備等信息資源，有針對性地布局和構(gòu)建實習(xí)、實踐、研發(fā)、創(chuàng)業(yè)基地；同時要完善科技成果轉(zhuǎn)化的分配、激勵機(jī)制，建立健全績效評價與獎勵制度，鼓勵自主創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化。

4.促進(jìn)開放合作，完善人才培養(yǎng)機(jī)制，推動國家大學(xué)科技園的國際化發(fā)展

進(jìn)一步推動國家大學(xué)科技園走“走出去-引進(jìn)來”的國際化道路，拓展合作渠道和方式，同時積極探索創(chuàng)新人才培養(yǎng)新模式，全面提升培養(yǎng)和匯聚創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才的能力，推動國家大學(xué)科技園國際化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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