李婷

【摘 要】 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)分工不斷細(xì)化，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收問(wèn)題日顯突出，稅務(wù)改革已經(jīng)迫在眉睫。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩大流轉(zhuǎn)稅，兩者既有相同點(diǎn)又有不同之處，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的工作逐步在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)。本文簡(jiǎn)要介紹稅收改革的進(jìn)程和背景，重點(diǎn)明確了服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的新政，規(guī)劃了動(dòng)力廠的納稅籌劃工作以及全面的“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)的正能量?！盃I(yíng)改增”有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將有效的緩解企業(yè)的資金壓力，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的利潤(rùn)空間。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 稅收籌劃

一、稅收改革的背景

2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年，上海拉開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的序幕，2013年國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上宣布，將鐵路運(yùn)輸行業(yè)納入進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》提出全面實(shí)施營(yíng)改增，承諾“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。全面實(shí)施營(yíng)改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。

營(yíng)業(yè)稅（Business tax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便，從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率。交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3%，建筑工程業(yè)，稅率3%，金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率5%，郵電通信業(yè)，稅率3%，文化體育業(yè)，稅率3%，娛樂(lè)休閑業(yè)，稅率20%，廣告服務(wù)業(yè)，稅率5%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率5% 。

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征方法為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率，營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。適用17%稅率。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》農(nóng)產(chǎn)品。音像制品。電子出版物、二甲醚。適用13%稅率

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。適用11%稅率。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。適用6%稅率。出口貨物等特殊業(yè)務(wù)，適用0%稅率

增值稅的計(jì)征方法為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是我國(guó)的主體流轉(zhuǎn)稅，其二者既有統(tǒng)一行又有差異性。

首先，征稅環(huán)節(jié)一致。營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是在商品、貨物的流通環(huán)節(jié)征稅。

其二，征稅原則一致。不管是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅都是國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，是財(cái)政稅收的重要組成部分。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同之處在于

首先，課稅對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。增值稅是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。

其次，稅率不同，不在贅述。

第三、征收管理方法不同。營(yíng)業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境下，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳稅的弊端逐漸顯現(xiàn)，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒(méi)有扣除取得時(shí)成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅收入中的組成部分有一部分既繳納了增值稅又繳納了營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的稅收改革迫在眉睫。

二、營(yíng)改增的“新政”

物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開(kāi)具代開(kāi)普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對(duì)此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：

1、如果物業(yè)公司，以自己名義為客戶開(kāi)具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；

2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業(yè)公司不墊付資金；

（2）自來(lái)水公司、電力公司、供熱公司等（簡(jiǎn)稱銷貨方），將發(fā)票開(kāi)具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；

（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

三、稅收籌劃的具體實(shí)施

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定“貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，轉(zhuǎn)供電的行為屬于銷售貨物的行為，應(yīng)該繳納增值稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

動(dòng)力廠的營(yíng)業(yè)范圍包括，二次供水、供電、供暖及設(shè)備運(yùn)營(yíng)、維護(hù)。物業(yè)服務(wù)、家政服務(wù)等。動(dòng)力廠做為六院與國(guó)家電網(wǎng)的唯一能源結(jié)算對(duì)口單位，一直統(tǒng)一采購(gòu)六院集中區(qū)電費(fèi)（包括科研生產(chǎn)和居民生活電費(fèi)）。此后再根據(jù)當(dāng)月實(shí)際抄表電量與六院下屬各單位結(jié)算電費(fèi)。居民生活電費(fèi)采用IC卡電表，由收費(fèi)大廳統(tǒng)一收取。動(dòng)力廠長(zhǎng)期處在先付款后收款的困境中，不僅給企業(yè)帶來(lái)巨大的資金壓力，同時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)，居民電費(fèi)部分國(guó)家電網(wǎng)開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這又給企業(yè)造成很大的稅收負(fù)擔(dān)。

營(yíng)改增后，許多轉(zhuǎn)售電的物業(yè)公司以自己名義為客戶開(kāi)具發(fā)票，按發(fā)票金額繳納增值稅。于此同時(shí)，向國(guó)家電網(wǎng)提交企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證等各種材料，申請(qǐng)將原先購(gòu)電時(shí)的普通發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票。

動(dòng)力廠應(yīng)把握好稅收改革的契機(jī)，積極與國(guó)家電網(wǎng)協(xié)調(diào)，提供其所需資料，努力爭(zhēng)取將居民電費(fèi)部分納入增值稅專用票據(jù)的開(kāi)票范圍。這樣不僅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也緩解了資金壓力，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，有效提升了企業(yè)的盈利空間。

下表為動(dòng)力廠居民用電的歷史資料：

如上表所示，僅以2015年為例，動(dòng)力廠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額就為723903元，平均每月緩解資金壓力6萬(wàn)元，全年利潤(rùn)總額就可提升72萬(wàn)元。

由于2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。按照歷史數(shù)據(jù)推演出2016年5月至12月的居民用電量為5450917千瓦時(shí)，將產(chǎn)生購(gòu)電成本2716192元，若開(kāi)局增值稅專用發(fā)票，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額461752.63元，2016年動(dòng)力廠主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)將增加約46萬(wàn)元。

四、結(jié)論

第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，消除了重復(fù)征稅，有利于行業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，是對(duì)企業(yè)做為市場(chǎng)主體的激勵(lì)。動(dòng)力廠一定要充分抓住稅收改革的契機(jī)，做好稅收籌劃，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生產(chǎn)力。

【參考文獻(xiàn)】

鄭艷紅，《對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅相關(guān)問(wèn)題的探討》，企業(yè)家天地，2010.9