肖振紅　饒志堅(jiān)　段元媛　李雄平

摘 要：隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，管理者不再只注重短期利潤(rùn)最大化，而是尋求實(shí)現(xiàn)最有益的可持續(xù)發(fā)展策略，因此績(jī)效評(píng)價(jià)體系成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有力武器。伴隨傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)導(dǎo)向的評(píng)價(jià)體系的缺陷日益凸顯，非財(cái)務(wù)指標(biāo)逐漸成為企業(yè)不可忽視的信息。文章基于新視角進(jìn)行研究，構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)評(píng)價(jià)體系，需要注意的是財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要地位，必須要充分考慮到財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性才能夠使評(píng)價(jià)體系更加全面和完善，同時(shí)不要忽略其它非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用，只有兩者相配合，以BSC為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系才能夠形成。企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系非常重要，可以真實(shí)的再現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各方面的詳細(xì)情況，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到重要指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：績(jī)效評(píng)價(jià) 非財(cái)務(wù)指標(biāo) 可持續(xù)發(fā)展 平衡計(jì)分卡

中圖分類號(hào)：F420.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）06-274-02

一、引言

自20世紀(jì)初，杜邦公司運(yùn)用財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系發(fā)展至今已相當(dāng)完善，從財(cái)務(wù)的各個(gè)角度反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也是其缺陷所在，只反映企業(yè)現(xiàn)狀，無法顯示其成因?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)并非靜止的，而是時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)之中，隨著導(dǎo)向的改變，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)也要隨之變化，企業(yè)在根據(jù)實(shí)際情況而對(duì)其進(jìn)行研究并做出及時(shí)正確的調(diào)整，對(duì)于企業(yè)來說，選擇基礎(chǔ)指標(biāo)是非常關(guān)鍵的，這將決定績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)發(fā)展所起作用的大小，也是企業(yè)家和學(xué)術(shù)界討論的焦點(diǎn)，只有把實(shí)務(wù)與理論結(jié)合才能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

二、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的理論概述

1.績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。從績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行研究，指的是對(duì)企業(yè)具體方面或者環(huán)節(jié)加以客觀的評(píng)價(jià)，在整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中處于基礎(chǔ)地位，是不可缺少的前提條件。一般情況下我們所說的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大類別，這是一種比較普遍的劃分方法，當(dāng)然還有其它劃分方法，例如定量指標(biāo)和定性指標(biāo)、絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)等也是績(jī)效評(píng)價(jià)中所采用的指標(biāo)，而企業(yè)具體使用哪種指標(biāo)，則是由企業(yè)的實(shí)際情況所決定的，其最終目的是為了使評(píng)價(jià)真正的發(fā)揮出作用和效果，在此前提下，指標(biāo)要與企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略聯(lián)系起來，充分考慮到企業(yè)內(nèi)部和外部等各方面的情況，并且結(jié)合企業(yè)特有的文化，要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，并且具有靈活性，隨著情況的變化而隨時(shí)做出調(diào)整。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)的常用方法。目前我國(guó)企業(yè)在績(jī)效評(píng)價(jià)方面所采用的方法各不相同，但主要有以下幾種形式：目標(biāo)管理法、平衡計(jì)分卡法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、標(biāo)桿管理法、動(dòng)態(tài)管理法等。這些方法在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方面發(fā)揮著一定的作用，但其效果并非十全十美，我國(guó)的一些學(xué)者在此方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，并提出改進(jìn)和創(chuàng)新的方案，使其更加完善和高效，除了在企業(yè)管理方面發(fā)揮作用外，對(duì)于其它領(lǐng)域來說同樣具有較強(qiáng)的適用性。

3.企業(yè)績(jī)效與可持續(xù)發(fā)展關(guān)系研究。我國(guó)的企業(yè)以中小企業(yè)居多，在管理等方面存在著較為嚴(yán)重的問題，其中最為典型的是被行業(yè)稱為“流星現(xiàn)象”的情況時(shí)有發(fā)生，某些企業(yè)在短期內(nèi)迅速發(fā)展起來，但沒有多長(zhǎng)時(shí)間又迅速衰落下去，甚至不再存在，為什么在我國(guó)頻頻發(fā)生這種情況，其根本原因在于企業(yè)只注重眼前利益，為了能盡快實(shí)現(xiàn)高利潤(rùn)而不惜采取各種方法，這是一種短視行為，其危害已得到印證。企業(yè)要長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去，必須充分考慮到利益相關(guān)者，同時(shí)還要認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，意識(shí)到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面暴露的是以利潤(rùn)為導(dǎo)向的的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺陷，也是企業(yè)給予非財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有引起足夠的重視。由此可知，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，必須要構(gòu)建出科學(xué)的、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并且從制度等方面進(jìn)行創(chuàng)新，這才是企業(yè)發(fā)展的根本。

三、基于新視角的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

1.基于BSC的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是目前企業(yè)比較青睞的方法，是諾頓教授和卡普蘭教授經(jīng)過多年研究所取得的成果，其核心是財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，把這些環(huán)節(jié)有機(jī)的結(jié)合起來，是把企業(yè)所制定的目標(biāo)和戰(zhàn)略從抽象轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)，同時(shí)要注意的是隨著情況的變化而及時(shí)做出調(diào)整，在保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下具備靈活機(jī)動(dòng)性的特點(diǎn)。要促進(jìn)績(jī)效考核的實(shí)效性，必須建立在企業(yè)可預(yù)見的、未來保持不斷發(fā)展的勢(shì)頭之上。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮到企業(yè)的發(fā)展和所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行考核：（1）顧客角度，（2）內(nèi)部角度，（3）創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度，（4）財(cái)務(wù)角度。如圖（1）所示：

每個(gè)都處在不同的內(nèi)部和外部環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的差別很大，所制定的發(fā)展戰(zhàn)略是各不相同的，目標(biāo)也是各異的。所以不同的企業(yè)在使用這種方法時(shí)要構(gòu)建出屬于本企業(yè)特有的指標(biāo)體系，即使目標(biāo)相同的企業(yè)也不能采用相同的指標(biāo)為衡量的標(biāo)準(zhǔn)。即使同一家企業(yè)在評(píng)價(jià)指標(biāo)之間體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)性上也是不同的。如果產(chǎn)業(yè)不同，相同的指標(biāo)所起到的作用是不同的。綜上所述，每個(gè)企業(yè)在構(gòu)建平衡計(jì)分卡時(shí)，要充分考慮到自身的情況而不要盲目模仿，否則將會(huì)使平衡計(jì)分卡的作用無法發(fā)揮出來，企業(yè)績(jī)效的準(zhǔn)確性也無法得到保障。

2.企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。

（1）財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡中對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)比較重視，其原因在于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)公司戰(zhàn)略起到指導(dǎo)作用，同時(shí)也是檢驗(yàn)管理是否有效的重要依據(jù)。在實(shí)踐中應(yīng)用較為廣泛的財(cái)務(wù)指標(biāo)有：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率、現(xiàn)金流量、收入增長(zhǎng)、毛利率、回款率、稅后凈利潤(rùn)、凈現(xiàn)值等。

（2）客戶績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。作為明智的管理者需要進(jìn)行換位思考，從顧客的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行審視能夠發(fā)現(xiàn)更多的問題。時(shí)間、質(zhì)量、服務(wù)、成本這四大環(huán)節(jié)是必不可少的，可以獲得市場(chǎng)份額、顧客需求以及滿意度的真實(shí)情況?？蛻糁笜?biāo)具體包括以下幾個(gè)方面：市場(chǎng)份額、客戶滿意度、客戶留住率、產(chǎn)品退貨率和客戶獲利水平等。

（3）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。管理者從經(jīng)營(yíng)的角度考慮，在實(shí)施戰(zhàn)略管理時(shí)，必須有科學(xué)高效的內(nèi)部流程與之相配合。BSC的理念雖然很重視經(jīng)營(yíng)過程的改善，但更加注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展性。具體指標(biāo)有：成本、生產(chǎn)率、生產(chǎn)周期、合格率、新產(chǎn)品開發(fā)等。

（4）學(xué)習(xí)成長(zhǎng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)是復(fù)雜的過程，涉及到很多環(huán)節(jié)，其中人員、信息系統(tǒng)、企業(yè)程序這三部分是必不可少的，也是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃不可缺少的保障條件和投資，最后將體現(xiàn)為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

需要強(qiáng)調(diào)的是采用平衡計(jì)分卡時(shí)，四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系是由一條“因果鏈”聯(lián)系起來的，體現(xiàn)出業(yè)績(jī)和業(yè)績(jī)動(dòng)因之間的關(guān)系。

四、優(yōu)化后的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)際應(yīng)用

1.平衡計(jì)分卡在北京某公司的實(shí)踐。國(guó)有施工單位具有其自身的特征，在考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)方面也存在一定特性，因而此平衡計(jì)分卡法在北京某公司的具體應(yīng)用僅作為案例說明，具體實(shí)施措施還要依據(jù)各企業(yè)單位自身情況設(shè)定，見表1。

平衡計(jì)分卡反映公司經(jīng)過一個(gè)周期，通過對(duì)各個(gè)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算得出整個(gè)期間內(nèi)公司運(yùn)行及管理情況，下面是北京某公司二十二項(xiàng)目2000年度平衡計(jì)分卡考核結(jié)果，如表2所示。

由此可見，北京某公司二十二項(xiàng)目該年度平衡計(jì)分卡得分為1.15，按考核標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到優(yōu)良狀態(tài)。當(dāng)然，這僅僅反映公司一個(gè)項(xiàng)目整體績(jī)效，具體到各職能部門及公司整體都應(yīng)依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，從而真實(shí)反映出公司該年度業(yè)績(jī)成果。實(shí)施基于平衡計(jì)分卡法的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不僅實(shí)現(xiàn)了績(jī)效評(píng)價(jià)，同時(shí)反饋了公司一年的經(jīng)營(yíng)管理行為，也為公司未來的戰(zhàn)略部署提供可靠依據(jù)。

2.基于BSC績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)施啟示。從平衡計(jì)分卡法的成功應(yīng)用，首先，我們得出企業(yè)實(shí)施基于BSC的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系需要一定基礎(chǔ)，要有完善的組織結(jié)構(gòu)、合適的信息系統(tǒng)、明確的部門及相應(yīng)的職能。其次，作為管理者必須更新觀念，充分認(rèn)識(shí)到平衡計(jì)分卡法的價(jià)值，在企業(yè)管理中所起到的重要作用，只有管理者的思想提升，才會(huì)轉(zhuǎn)變視角，改變傳統(tǒng)思維方式，以創(chuàng)新的方式引導(dǎo)企業(yè)走向更高的階段。第三，高層領(lǐng)導(dǎo)的作用不容忽視，如果失去高層的理解和支持，組織變革將難以實(shí)現(xiàn)。最后，明確公司戰(zhàn)略目標(biāo)，使得企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)更加行之有效，行之有據(jù)。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)行動(dòng)的方向，績(jī)效評(píng)價(jià)體系服務(wù)于企業(yè)使之能夠以最少的投入獲取最大的利益，但前提是有明確的、可行的公司戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣績(jī)效評(píng)價(jià)才能充分發(fā)揮其作用，為企業(yè)帶來預(yù)想的收益。

五、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)處于瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境中，要想求得長(zhǎng)久發(fā)展，必須實(shí)施相應(yīng)的動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略管理：既要考慮到企業(yè)長(zhǎng)期收益，又要兼顧短期利潤(rùn)，尋找到兩者的平衡點(diǎn)；一方面要重視企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，另一方面還要實(shí)現(xiàn)盈利，使兩者形成平衡；還要兼顧企業(yè)整體與部門包括員工在內(nèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)權(quán)重平衡。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況是復(fù)雜的，必須把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，才能夠使經(jīng)營(yíng)者掌握企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況并以此為依據(jù)做出決策。

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（作者單位：第一作者、第二作者、第四作者單位為，云南農(nóng)業(yè)大學(xué)；第三作者為云南保山第一中學(xué)）

（責(zé)編：呂尚）