黃東梅

【摘 要】全面預(yù)算管理是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)定量化，并通過有效配置和使用企業(yè)全部資源和能力，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化分析和采取有效對(duì)策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過程。在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，全面預(yù)算管理處于核心地位。本文介紹了全面預(yù)算的主要內(nèi)容，揭示了實(shí)施全面預(yù)算對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的重要意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算所存在的問題，進(jìn)而對(duì)如何推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理提出具體的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；預(yù)算管理；對(duì)策研究

一、全面預(yù)算的基本內(nèi)容與組織體系

全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括運(yùn)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算兩個(gè)組成部分。運(yùn)營(yíng)預(yù)算主要涉及收益的產(chǎn)生過程，具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，這些預(yù)算結(jié)果最終體現(xiàn)利潤(rùn)預(yù)算表中。而財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，沒有業(yè)務(wù)預(yù)算及具體業(yè)務(wù)部門的介入，預(yù)算就可能是財(cái)務(wù)部門自己做的預(yù)算，起不到應(yīng)用于全員、全方位、全過程中的管理作用。

從組織體系上分析，企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系包括預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位三個(gè)部門。大型企業(yè)一般會(huì)組建由高級(jí)管理人員組成的預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算的規(guī)章制度；指導(dǎo)預(yù)算的編制；對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審核等。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會(huì)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告工作，負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制、報(bào)告、監(jiān)督、調(diào)整、考核工作等。預(yù)算執(zhí)行單位包括企業(yè)的各子分公司、分支機(jī)構(gòu)、各項(xiàng)目、各部門等，執(zhí)行全年下達(dá)的預(yù)算任務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。主要職責(zé)包括：制訂各管理范圍內(nèi)的資金管理計(jì)劃、各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃以及按規(guī)定報(bào)送預(yù)算；執(zhí)行經(jīng)預(yù)算審查會(huì)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算；并于每月、每季對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并按規(guī)定報(bào)送；在授權(quán)范圍內(nèi)配置并使用資源等。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的重要意義

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算必須涵蓋企業(yè)集團(tuán)各單位、各部門全部的人、財(cái)、物等內(nèi)部資源，以及為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而制定的詳細(xì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行分配和協(xié)調(diào)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核，以保障年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，實(shí)施全面預(yù)算具有以下重要意義：

1.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的目標(biāo)

全面預(yù)算以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體化、系統(tǒng)化的分解。全面預(yù)算建立在對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行的深入系統(tǒng)分析，以及對(duì)擬經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的可行性分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)得出長(zhǎng)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，既考慮了可能發(fā)生的重大事件、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以及未來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展?fàn)顩r，也將企業(yè)的全部資源、經(jīng)營(yíng)能力站在市場(chǎng)化的角度有機(jī)結(jié)合。因此全面預(yù)算有助于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)等。

2.有助于促進(jìn)企業(yè)責(zé)任中心加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視，各責(zé)任中心努力。各單位、各部門根據(jù)下達(dá)的年度預(yù)算，必然對(duì)如何有效完成各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌分析和分配，并將責(zé)任落實(shí)到各崗位和個(gè)人。作為工作標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)必將成為全員挖掘潛力的方向和動(dòng)力。管理人員和員工齊心協(xié)力，專注于開拓經(jīng)營(yíng)收入，降本增效等方面。強(qiáng)化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，更有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有助于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門的考核

實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)各責(zé)任中心的完成情況就是以下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)值為考量，在對(duì)差異進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，這種預(yù)算考核比直接對(duì)比前后兩期實(shí)際的考核辦法更加實(shí)際，也更加有效。企業(yè)將考核結(jié)果作為績(jī)效工資發(fā)放和內(nèi)部晉升的依據(jù)，必將有助于提高員工的工作積極性和歸屬感。

4.有助于推動(dòng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化

全面預(yù)算管理激勵(lì)企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)審慎考慮，優(yōu)化崗位設(shè)置，并對(duì)部門和擬發(fā)展的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入論證分析后決定其設(shè)置形式。不僅有利于企業(yè)對(duì)資源的有效配置，也有利于對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的控制和稅收優(yōu)化。

三、目前企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算中存在的問題

1.全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不深刻

目前，相當(dāng)多的員工還沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的規(guī)劃、溝通協(xié)調(diào)、監(jiān)控和績(jī)效評(píng)估的作用。在這樣的認(rèn)識(shí)水平下，不少企業(yè)都是在缺少對(duì)市場(chǎng)的有效分析或?qū)I(yè)務(wù)的許多假設(shè)尚未得到充分論證的情況下編制預(yù)算，所編制的預(yù)算在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過營(yíng)中難以實(shí)現(xiàn)，直接影響到年度預(yù)算的完成情況。有些企業(yè)只將全面預(yù)算管理作為的一項(xiàng)規(guī)章制度編入企業(yè)的規(guī)章制度，并下發(fā)執(zhí)行，但是在執(zhí)行過程中卻有章不循，預(yù)算下達(dá)只是流于形式，各責(zé)任中心的工作沒有與預(yù)算掛鉤，難以真正發(fā)揮全面預(yù)算的作用，更不能促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.全面預(yù)算的編制不精細(xì)

預(yù)算編制的分配沒有到具體崗位和人員，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不加分析，不予以論證，憑主觀臆造編制預(yù)算。編制的預(yù)算各明細(xì)數(shù)據(jù)明顯與行業(yè)不符，與按法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的結(jié)果不符等，報(bào)表與報(bào)表之間亦缺少勾稽關(guān)系等。同時(shí)預(yù)算的申批調(diào)整也不執(zhí)行預(yù)算規(guī)章制度，預(yù)算管理比較混亂。因此這種情況下編制的預(yù)算，其執(zhí)行結(jié)果可想而知。

3.全面預(yù)算的執(zhí)行評(píng)估不到位

企業(yè)全面預(yù)算編制后，并沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效跟綜分析、管理、采取措施等。因此預(yù)測(cè)不到預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的重大偏差，以致實(shí)際發(fā)生時(shí)難以及時(shí)采取有效措施或?qū)で笃渌?jīng)營(yíng)途徑扭轉(zhuǎn)不利的格局，不利于執(zhí)行全面預(yù)算的改進(jìn)，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.全面預(yù)算管理控制和考核機(jī)制不健全

在全面預(yù)算過程中，很多企業(yè)只強(qiáng)調(diào)為了完成預(yù)算編制，而忽視預(yù)算執(zhí)行與考核。各部門、業(yè)務(wù)單位編制的預(yù)算只是流于形式，是為了應(yīng)付上級(jí)要求而編制的預(yù)算，常缺乏有效的跟綜管理，認(rèn)為全年只要完成下達(dá)的收入預(yù)算，成本不超支，利潤(rùn)指標(biāo)達(dá)標(biāo)即可，行政部門也不能將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效考核有效掛鉤。各責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行中，一旦發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)算難以實(shí)現(xiàn)，大多從各自利益出發(fā)，紛紛提出申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。在分析各自預(yù)算執(zhí)行完成情況時(shí)，僅按簡(jiǎn)單的方法計(jì)算，對(duì)產(chǎn)生差異的分析沒有與企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)情況聯(lián)系。考核部門為了減少工作量，常常于年末集中進(jìn)行一次考核，也沒有設(shè)計(jì)剛性標(biāo)準(zhǔn)及獎(jiǎng)懲機(jī)制，難以起到預(yù)算控制的作用。

四、解決全面預(yù)算實(shí)施中相關(guān)問題的對(duì)策

1. 提高全面預(yù)算認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須樹立全面預(yù)算的權(quán)威性。必須將全面預(yù)算管理放在企業(yè)管理的重要地位，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)行全面預(yù)算；可制定預(yù)算管理制度并在經(jīng)營(yíng)過程中嚴(yán)格執(zhí)行，提高預(yù)算制度的執(zhí)行力。

其次，在全體員工中增強(qiáng)全面預(yù)算意識(shí)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)在崗職工、從業(yè)人員的培訓(xùn)，并將其作為對(duì)新進(jìn)員工的崗前培訓(xùn)內(nèi)容之一。通過全員的培訓(xùn)促進(jìn)全面預(yù)算的全員性得到充分體現(xiàn)，提高員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，并在工作中嚴(yán)格按照設(shè)定的流程做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，以起到落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的作用。

2.加強(qiáng)全面預(yù)算環(huán)境分析

在全面預(yù)算的編制過程中，編制主體要分析公司所處的內(nèi)外部環(huán)境。首先分析公司所處的市場(chǎng)環(huán)境，并結(jié)合公司的銷售、成本、費(fèi)用及資本狀況、管理水平、財(cái)務(wù)實(shí)力等戰(zhàn)略能力來確定預(yù)算的起點(diǎn)。其次分析公司的內(nèi)部環(huán)境，包括企業(yè)資源分析、企業(yè)能力分析和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力分析。

3.落實(shí)全面預(yù)算執(zhí)行評(píng)估

企業(yè)把落實(shí)全面預(yù)算執(zhí)行評(píng)估作為評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況的組成部分，并將其作為執(zhí)行結(jié)果得分的減項(xiàng)。對(duì)是否進(jìn)行有效的預(yù)算執(zhí)行評(píng)估實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。可設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算管理評(píng)估部門，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實(shí)行公開、公平、公正評(píng)價(jià)。企業(yè)也可適當(dāng)邀請(qǐng)外部的專家參與到企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)中來等。這些措施有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)各責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并采取改進(jìn)措施和調(diào)整策略。

4.健全預(yù)算管理的控制和考評(píng)機(jī)制

（1）設(shè)定執(zhí)行控制

企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算的事中控制，對(duì)預(yù)算加強(qiáng)業(yè)務(wù)審批。業(yè)務(wù)審批發(fā)生在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，可通過公司的規(guī)章制度予以明確審批流程和執(zhí)行的相關(guān)事項(xiàng)。對(duì)于各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生可設(shè)置審批權(quán)限，適當(dāng)放權(quán)給成本費(fèi)用發(fā)生部門。

（2）設(shè)定考核周期

企業(yè)設(shè)定科學(xué)的考核周期，于每月、每季進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制分析，將預(yù)算控制在預(yù)算進(jìn)度范圍內(nèi)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不好的業(yè)務(wù)單位，在考核評(píng)價(jià)中設(shè)置相應(yīng)的分值系數(shù)。把預(yù)算執(zhí)行控制在平時(shí)，而不是集中于最后幾月突擊完成。

（3）設(shè)定考核指標(biāo)

企業(yè)預(yù)算指標(biāo)應(yīng)來自于公司戰(zhàn)衉，將業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算有效結(jié)合，如財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)、新產(chǎn)品開發(fā)或市場(chǎng)開發(fā)預(yù)算指標(biāo)、質(zhì)量管理或服務(wù)品質(zhì)管理預(yù)算指標(biāo)、人力資源方面的指標(biāo)等，即可采用“平衡計(jì)分卡”思想設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)，以落實(shí)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃建斌：《全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中的相關(guān)問題研究分析》，《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》，2015年第5期.

[2]卞忠明：《企業(yè)全面預(yù)算管理中存在問題以及對(duì)策探討》，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》，2014年第24期.

[3]肖衛(wèi)琴：《企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問題與完善措施》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2015年第16期.