宋震 馮珍珍

【摘 要】文章介紹了我國的內(nèi)部控制演變歷程，針對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題以及層出不窮的由于內(nèi)部控制缺失所引起的企業(yè)破產(chǎn)事件，分析在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制的必要性，以此提出有關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；企業(yè)破產(chǎn)；必要性

一、內(nèi)部控制的演變歷程

“內(nèi)部控制”一詞作為專業(yè)術(shù)語，最早出現(xiàn)于1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的公告中。從萌芽演變到成熟，大致經(jīng)過了以下5個(gè)階段：

1.內(nèi)部牽制。該階段的內(nèi)部控制主要特點(diǎn)是有獨(dú)立的組織責(zé)任分工和業(yè)務(wù)交叉控制，以查錯(cuò)防弊為目的，成為內(nèi)部控制的萌芽。該階段中有關(guān)組織控制、職位分離控制的職能在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中仍有重要地位。

2.內(nèi)部控制制度。1949年發(fā)表的一篇專題報(bào)告中首次對內(nèi)部控制做了權(quán)威定義，認(rèn)為它是一種方法和措施，目的在于實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)資產(chǎn)安全性，會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠性、經(jīng)營效率性和法規(guī)制度的遵循性等目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。1988年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告中，出現(xiàn)了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)概念，對于內(nèi)部審計(jì)的研究由實(shí)踐上升到理論的高度。公告提出了內(nèi)部控制的三個(gè)構(gòu)成要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，并明確了三要素的內(nèi)容。

4.內(nèi)部控制整體框架。1992年COSO委員會(huì)發(fā)布了綱領(lǐng)性文件，內(nèi)部控制被定義為是一個(gè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)。其中，報(bào)告指出了內(nèi)部控制的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。

5.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架。在安然、世通事件曝光后，美國提出了薩奧法案，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合COSO報(bào)告，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出了“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，“戰(zhàn)略目標(biāo)”，“風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度”，“目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。

二、建立內(nèi)部控制的必要性

1.我國內(nèi)部控制存在的問題需要建立有效的內(nèi)部控制。

（1）企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，有些企業(yè)過多的關(guān)注自身的發(fā)展戰(zhàn)略及盈利狀況，而對內(nèi)部控制建立的重要性缺乏足夠的理性認(rèn)知。而有些企業(yè)雖然形式上構(gòu)建內(nèi)部控制，但缺乏實(shí)際的執(zhí)行和監(jiān)督，使運(yùn)行機(jī)制流于形式。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不完善。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對于內(nèi)控的設(shè)計(jì)、運(yùn)行具有基礎(chǔ)性的作用。企業(yè)或多或少的在公司治理過程中存在職能缺失，缺乏科學(xué)的決策力，盲目投資，浪費(fèi)資源以及逃避社會(huì)責(zé)任等問題，導(dǎo)致經(jīng)營偏離公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后。在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+的信息化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的技術(shù)化變革對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了新的挑戰(zhàn)。相對于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制面對各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所表現(xiàn)出的羸弱，不足等暴露出在此方面的滯后性。

2.國內(nèi)外因內(nèi)部控制失靈導(dǎo)致公司經(jīng)營失敗的事件為內(nèi)控制度的建立敲響了警鐘。

在外部競爭日益激烈，企業(yè)自身發(fā)展變革艱難的環(huán)境中，在各種風(fēng)險(xiǎn)的威脅下，極易引起企業(yè)經(jīng)營管理的效率低下、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度降低、內(nèi)外部法規(guī)制度的無法履行等問題，最終使企業(yè)的聲譽(yù)受創(chuàng)，投資者利益受損，致使企業(yè)走向破產(chǎn)的命運(yùn)。

（1）因內(nèi)部人控制引起內(nèi)控失效而走向破產(chǎn)的三鹿集團(tuán)。三鹿是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán)，連續(xù)六年入選中國企業(yè)500強(qiáng)。然而，家喻戶曉的品牌奶粉企業(yè)是如何一步步走向破產(chǎn)境地的呢？深入分析，三鹿敗落歸因于內(nèi)部控制的缺失。三鹿在2007年底，陸續(xù)接到消費(fèi)者有關(guān)嬰幼兒食用三鹿奶粉出現(xiàn)疾患的投訴，隨后發(fā)現(xiàn)其奶粉配方中摻雜著致毒物質(zhì)三聚氰胺，迫于巨大輿論壓力申請破產(chǎn)，其董事長兼總經(jīng)理田文華被刑拘。集團(tuán)的衰落其實(shí)早有征兆，在2004年安徽阜陽曝光的“大頭娃娃”事件，三鹿就牽涉其中，但集團(tuán)并未對內(nèi)部控制進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，轉(zhuǎn)而進(jìn)行對外擴(kuò)張，暴露了內(nèi)控意識(shí)的淡薄。2005年轟動(dòng)一時(shí)的“早產(chǎn)奶”事件，起因于對風(fēng)險(xiǎn)管控的疏忽。歸根結(jié)底，這些疏忽、失效都由集團(tuán)內(nèi)部人控制所致，公司絕大部分股權(quán)分散，且高管職能并未分離，公司治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能，內(nèi)部控制只是一個(gè)花架子，喪失了內(nèi)在的實(shí)際靈魂。

三鹿奶粉事件表明形式而非實(shí)質(zhì)的治理結(jié)構(gòu)成為危害公司健康發(fā)展的毒瘤，缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性的審計(jì)環(huán)境也為高管“一言堂”行為提供了溫床，這些都成為公司內(nèi)部控制失效的致命因素。

（2）內(nèi)部控制的軟弱無力導(dǎo)致聲譽(yù)重創(chuàng)的日本東芝。東芝公司創(chuàng)立于1875年7月，業(yè)務(wù)涉及家電、IT行業(yè)以及軍用設(shè)備等，經(jīng)歷了140年的發(fā)展壯大，成為日本最大的半導(dǎo)體制造商和第二大綜合電機(jī)制造商。然而有著百年老店稱號(hào)的著名電子消費(fèi)企業(yè)在2015年7月被爆出連續(xù)7年財(cái)務(wù)造假，虛報(bào)巨額利潤，多個(gè)業(yè)務(wù)部門牽涉其中。事件爆出之后，多名高管提出辭職，股價(jià)暴跌，集團(tuán)面臨巨額賠償。造假背后的誘因，很大程度上是由內(nèi)部環(huán)境控制不當(dāng)引起的。三任社長為了實(shí)現(xiàn)自己的野心，制定不切實(shí)際的目標(biāo)，當(dāng)出現(xiàn)金融危機(jī)與海嘯引發(fā)的福島核輻射等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，公司并未及時(shí)采取相關(guān)應(yīng)急預(yù)案，而是選擇在財(cái)務(wù)上動(dòng)手腳制造好看的利潤。另外，企業(yè)下級(jí)對上級(jí)絕對服從命令的另類文化，也使內(nèi)部控制歸于失效。

高管兼任董事、愚忠思想、不專業(yè)的外部獨(dú)立董事等一系列因素都誘發(fā)了東芝財(cái)務(wù)造假，使得曾經(jīng)輝煌的名企由于對內(nèi)部控制運(yùn)行的疏忽而衰落。

三、建立內(nèi)部控制的對策

1.加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制對于自身可持續(xù)發(fā)展的重要作用，全面深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)，包括認(rèn)清其本質(zhì)、相關(guān)概念以及實(shí)施的必要性，切實(shí)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制政策、規(guī)范，將內(nèi)部控制的理念作為一種價(jià)值觀滲透進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)，尤其是高級(jí)管理人員，形成組織內(nèi)部自上而下全員參與的局面。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制之前要充分考慮內(nèi)部環(huán)境因素。建立符合自身發(fā)展目標(biāo)的組織架構(gòu)，并定期評(píng)估其運(yùn)行效率與效果，對存在的缺陷，結(jié)合自身優(yōu)劣和資源水平及時(shí)優(yōu)化調(diào)整；加強(qiáng)具有企業(yè)特色的文化建設(shè)，培育積極向上、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念和創(chuàng)新精神，打造文化強(qiáng)企，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；根據(jù)國家安全生產(chǎn)規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全管理體系和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，確保質(zhì)量可靠，維護(hù)消費(fèi)者利益，樹立企業(yè)良好形象，切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜勁東.做好企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和措施[J]. 管理觀察，2014，15：108-109.

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》.