朱琳

【摘 要】碳信托基金設(shè)立于2001年，是歸政府所有的獨立有限責(zé)任公司，其任務(wù)是協(xié)同企業(yè)和公共領(lǐng)域消減它們的碳排放量。為了深入細(xì)致地了解該基金項目管理，英國審計署（NAO）在2008年通過審前調(diào)查、問題分析、普查、案例研究、面談、文件審閱等方法，對該項目進行了績效評價，提出整改意見，發(fā)布了績效審計報告。本文剖析了上述案例的實施過程和結(jié)果，其中側(cè)重于實施過程的分析，并對我國開展審計工作提出建議。

【關(guān)鍵詞】英國審計署；碳信托基金；績效審計

一、引言

氣候變化是英國能源、環(huán)境和農(nóng)村事業(yè)部面臨的一個主要任務(wù)。該部門要確保政府能實現(xiàn)在1990—2010年將英國碳排放量削減20%的目標(biāo)。其中，企業(yè)要負(fù)責(zé)完成其中約三分之一的減排任務(wù)，因此推動企業(yè)節(jié)能減排的政策措施就對英國實現(xiàn)上述減排目標(biāo)至關(guān)重要。政府針對企業(yè)推出了一系列的推動、懲罰和激勵措施，碳信托基金就是其中之一。碳信托基金設(shè)立于2001年，是歸政府所有的獨立有限責(zé)任公司，其任務(wù)是協(xié)同企業(yè)和公共領(lǐng)域消減它們的碳排放量。碳信托基金有兩種主要活動：一是通過向企業(yè)提供建議和支持來減少碳排放，二是碳信托基金投資與低碳排放技術(shù)來削減未來的碳排放，并向其他投資者證明低碳排放技術(shù)仍有利可圖，進而增加低碳排放技術(shù)的投資。

二、案例分析

（一）對碳信托基金審計的原因

碳信托公司公司估計，平均有25%的建議被企業(yè)采納，但建議的實施比例為0—100%。一些在初步調(diào)查中的受訪人表示，碳信托基金產(chǎn)品的針對性不足，許多都是一般性的建議，難以有效實施。其他受訪者認(rèn)為，無法從碳信托基金得到持續(xù)的支持，且其產(chǎn)品并不總是針對企業(yè)內(nèi)的決策者和預(yù)算制定人，如董事會成員等。改善效率的建議可行性估計會產(chǎn)生500萬—1000萬英鎊的財務(wù)影響。

（二）實施的程序及采用的方法

對碳信托基金審計的方法主要有審前調(diào)查、問題分析、實質(zhì)性程序等，實質(zhì)性程序又包括普查、案例研究、創(chuàng)新計劃審核中使用的專家技術(shù)、面談等方法。

審前調(diào)查主要是審查有關(guān)碳信托基金法律法規(guī)的相關(guān)文件、該部門對于碳信托基金的財務(wù)安排、授權(quán)和主要運作文件，及基金的年度報告、業(yè)務(wù)計劃、企業(yè)反饋信息等一系列文件。

問題分析是英國審計署在1993年制定的審計方法，可以幫助實施結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫼妥珜懶畔⒚鞔_的報告。這種方法有助于節(jié)省時間，降低審計成本。在規(guī)劃階段，該方法有助于識別當(dāng)前的風(fēng)險和問題。問題采用金字塔結(jié)構(gòu)，通過結(jié)構(gòu)化方案提供研究框架，在第一層和第二層僅采用是/否問題。使用是/否問題能夠確保嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)，是/否問題能幫助確定重點，將分析明確引向可以證明或否定審計人員對主要問題理解的特定終端產(chǎn)品上。而到了第三層問題時，則可使用什么、為什么、如何或多少等問題。

因為審計的范圍覆蓋兩種單獨的活動，所以進行兩種問題分析。一是降低碳排放，而是投資于低碳排放技術(shù)。通過對這兩個問題的分析，審計將回答兩個問題：碳信托基金是否向企業(yè)和公共領(lǐng)域提供了有效的支持，幫助他們削減中短期內(nèi)的碳排放？碳信托基金是否制定了高效、有用的投資計劃，鼓勵低碳排放新技術(shù)的開發(fā)？

1.實質(zhì)性程序

為了了解碳信托基金解決方案可以在何種程度上幫助組織機構(gòu)減少碳排放，英國審計署委托兩家私人調(diào)查公司代表其進行了兩項基于Web的普查。第一項普查時針對在2005年4月1日至2006年3月31日接受碳信托基金服務(wù)的所有客戶；第二項普查是針對碳排放基金使用的所有能源顧問。

為了跟蹤普查結(jié)果，更詳細(xì)地檢查審計結(jié)果，英國審計署從愿意接受英國審計署訪談的普查反饋者中選出9家客戶進行案例研究（580位反饋者303位）。審計人員按照人口、行業(yè)、地理位置等多個不同的標(biāo)準(zhǔn)來選取樣本，希望選取的樣本既具有碳信托基金客戶基礎(chǔ)的廣泛代表性，又可能為進一步研究提供深度了解。

2.創(chuàng)新計劃審核中使用的專家技術(shù)

為了確定碳信托基金是否通過其資金資助手段來盡最大努力地推動低碳排放新技術(shù)在開發(fā)與使用上出現(xiàn)新的氣象，英國審計署顧問摩根·哈里斯·布羅斯公司對碳信托基金的創(chuàng)新計劃進行了審核。該顧問機構(gòu)在新技術(shù)的商業(yè)化領(lǐng)域擁有廣泛經(jīng)驗。該顧問機構(gòu)審核了碳信托基金持有的文件，其中包括政策和程序文件、案例文件和外部機構(gòu)為碳信托基金編寫的咨詢報告，約談了碳信托基金的高層人員、大量外部組織機構(gòu)（包括獲得碳信托基金各種支持的機構(gòu)以及支持或提供資金支持低碳排放新技術(shù)的機構(gòu)，如風(fēng)險資本公司、政府部門、大學(xué)和美國的同類機構(gòu)）、代表碳信托基金開展工作的一些承包商，以及擅長咨詢、政策支持和政策實施中的計劃管理的英國原子能機構(gòu)控股技術(shù)公司，該公司負(fù)責(zé)監(jiān)督應(yīng)用研究項目資金的接受方。

在報告中，摩根·哈里斯·布羅斯公司提交了碳信托基金創(chuàng)新項目支持的8個組織機構(gòu)研究案例研究，這些案例研究用來表明一系列不同類型的支持、組織的種類以及結(jié)果。但是鑒于碳信托基金支持的一些組織機構(gòu)的商業(yè)機密性，有關(guān)它們的信息報告部門在一定程度上受到了限制。

實質(zhì)性程序還包括面談、文件審閱、利用專家等。面談不僅僅是對碳信托基金高層人員，也包括大量的第三方機構(gòu)；文件審閱是審閱碳信托基金相關(guān)的一系列問價，包括財務(wù)的和非財務(wù)的；同樣的，由于技術(shù)的專業(yè)性，英國審計署還以框架合同的方式雇傭了相關(guān)領(lǐng)域的專家來為碳信托基金審計提供技術(shù)支持。

（三）績效審計報告

績效審計的結(jié)果主要是以報告的形式呈現(xiàn)，執(zhí)行摘要（執(zhí)行摘要是主要審計問題的答案）主要包括以下內(nèi)容：在需要減少二氧化碳排放的企業(yè)和公共領(lǐng)域，碳信托基金建立了良好的品牌形象和認(rèn)知度；碳信托基金利用業(yè)務(wù)經(jīng)驗來提供減少二氧化碳排放的建議，致力于為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，同時充分利用私人領(lǐng)域?qū)Φ吞寂欧偶夹g(shù)的投資；碳信托基金的可信度取決于員工的業(yè)務(wù)經(jīng)驗；碳信托基金已經(jīng)開發(fā)了一套對其影響進行評估的成熟的方法；各組織機構(gòu)仍然具備進一步減少二氧化碳排放的潛力；目前，碳信托基金對低碳排放新興技術(shù)的支持似乎已經(jīng)幫助克服了研究人員通常面臨的許多障礙，利用私人領(lǐng)域投資來開發(fā)此類工作的商業(yè)潛力。

碳信托基金對新興低碳排放技術(shù)商業(yè)化的支持可能導(dǎo)致未來二氧化碳排放量進一步地大幅減少。雖然，目前估計這些新興技術(shù)的實際影響還為時過早，但碳信托基金對此類企業(yè)的支持已取得了明顯的成效。因此，碳信托基金的企業(yè)建議證明了經(jīng)濟價值，創(chuàng)新計劃似乎也在體現(xiàn)出這樣的結(jié)果。

為了實現(xiàn)建議的更高效實施、鼓勵能源咨詢市場的擴大，以及確保碳信托基金的公共資金能夠覆蓋更廣泛的組織機構(gòu)，碳信托基金應(yīng)該：制定和擴大能源效率認(rèn)證機制，使組織機構(gòu)能夠證明它們正在認(rèn)真對待氣候變化問題；基于市場研究結(jié)果，拓展開發(fā)特許模式的潛力，該模式將維持或提高現(xiàn)有的能源咨詢要求，但使得到認(rèn)證的第三方可以向組織機構(gòu)提供關(guān)于保持碳信托基金品牌可專業(yè)技能的可信度、建立新的咨詢認(rèn)證系統(tǒng)等相關(guān)的咨詢。

三、總結(jié)與啟示

與環(huán)境有關(guān)的審計在我國還處于一種新興的狀態(tài)，更沒有有關(guān)環(huán)境方面的專門績效審計，但是環(huán)境對我們來說又變得日益重要。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題已經(jīng)作為一個不可回避的重要問題提上了各國政府的議事日程。保護環(huán)境，減輕環(huán)境污染，遏制生態(tài)惡化趨勢，成為政府社會管理的重要任務(wù)。因此，我國在環(huán)境績效審計方面還沒有經(jīng)驗，英國審計署的碳信托基金審計項目就為我們提供了可供參考的范例。問題分析法是英國審計署的一個特色，我國在績效時可以對上述方法進行研究應(yīng)用，完善我國的績效審計方法。