龍世棋

【摘要】會計師事務(wù)所是我國經(jīng)濟建設(shè)過程中的重要監(jiān)督機構(gòu)之一，是保障市場經(jīng)濟公平性和競爭性的重要力量，會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展得到國家的高度重視和關(guān)注。國家于2009年頒布了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》等文件，顯示了國家支持會計師事務(wù)所發(fā)展的決心，在這樣的時代背景下，會計師事務(wù)所迎來了歷史性的發(fā)展機遇。但是較多會計師事務(wù)所由于實力不強，人員不多，規(guī)模不大等因素導(dǎo)致其風險承受能力較差，在市場經(jīng)濟中面臨的風險較多，因此，會計師事務(wù)所要想獲得進一步的發(fā)展，首先就要提高其風險承受能力，做好內(nèi)部控制工作，并在風險管理的基礎(chǔ)上積極開展有效的內(nèi)部控制管理工作，通過內(nèi)部控制工作將會計師事務(wù)所面臨的風險控制在可控范圍之內(nèi)。本文將對會計師事務(wù)所的特點進行闡述，并分析內(nèi)部控制工作和風險管理之間的關(guān)系，進一步將研究風險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀和改進措施，以期給會計師事務(wù)所的發(fā)展提供一點啟示和建議。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 風險管理視角 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 改進措施

一、引言

會計師事務(wù)所在協(xié)助政府推行宏觀經(jīng)濟政策和維護資本有序運轉(zhuǎn)方面發(fā)揮著巨大的作用，對投資者的利益具有巨大的保護作用，在很大程度上有利于維護公眾的利益，為市場經(jīng)濟的有序運轉(zhuǎn)提供保障。會計師事務(wù)所的健康發(fā)展有利于促進經(jīng)濟和社會的健康發(fā)展，該行業(yè)的重要性也日益凸顯。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷加快，經(jīng)濟發(fā)展和社會各界對會計師事務(wù)所提出了更高的要求，這就促使會計師事務(wù)所不得不正視自身發(fā)展過程中存在的問題，并根據(jù)相應(yīng)的問題采用有效的改進措施，以便不斷加強自身的業(yè)務(wù)水平和風險管理意識，并在風險管理視角下積極開展內(nèi)部控制工作，以便為企業(yè)和事業(yè)單位提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保證市場經(jīng)濟的有序運行，提高總體的社會服務(wù)水平。

會計師事務(wù)所要在風險管理視角下開展內(nèi)部控制管理工作，首先就要明確自身的特點和實際情況，要全面了解內(nèi)部控制工作的內(nèi)容，根據(jù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容的要求來做好改進工作。

二、會計師事務(wù)所的特點和內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）會計師事務(wù)所的特點

會計師事務(wù)所是一種較為典型的經(jīng)濟組織形式，能夠獨立開展日常經(jīng)營管理工作，具有獨立法人的特性，能夠自主承擔風險，自負盈虧。會計師事務(wù)所并不以提高社會總體福利水平為根本目的，其根本目的是為了實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益最大化，其收入主要來自其服務(wù)的對象，它也參與市場競爭，同樣受到市場經(jīng)濟的篩選和淘汰，具有企業(yè)性，會計師事務(wù)所還能夠獨立開展會計核算，獨立性較強。

其次，會計師事務(wù)所并不是唯利是圖，它同樣承擔著一定的社會職能，把社會公共利益放在其核心的地位，事務(wù)所提供的審計服務(wù)具有公共性和公開性，在市場上并不具備競爭性和排斥性，其審計服務(wù)提供的信息具有完全性，能夠保證審計內(nèi)容可以公開披露，避免出現(xiàn)信息不完全等問題。會計師事務(wù)所提供的財務(wù)審計可以為企業(yè)的債權(quán)人、投資者、競爭對手和社會公眾提供企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟狀況信息和財務(wù)狀況信息，為社會提供升級服務(wù)，承擔著一定的社會職能和責任，因此具有公共屬性。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的內(nèi)容

會計師事務(wù)所雖然參與市場競爭，具有經(jīng)濟組織形式和獨立法人的特點，但是會計師事務(wù)所與一般的市場經(jīng)濟主體不同。比如會計師事務(wù)所的資產(chǎn)主要以輕資產(chǎn)為主，其工作人員主要從事智力勞動，相比一般的經(jīng)濟組織而言，會計師事務(wù)所的實物類資產(chǎn)比重不高，沒有龐大的固定資產(chǎn)，也不需要過多的流動資金，其最重要的資產(chǎn)就是人力資源和品牌影響力，因此其內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容與一般的企業(yè)具有很大的不同。

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的目標應(yīng)該與當前會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度和審計屬性相統(tǒng)一，以便表示各項質(zhì)量控制制度的本質(zhì)，內(nèi)控管理工作要保證事務(wù)所全體上下的行為活動都要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，要遵循職業(yè)的道德準則。其次，內(nèi)部控制工作的目標要保證審計工作的順利開展，要結(jié)合審計對象的實際情況來提供相應(yīng)的服務(wù)，并恰當?shù)陌l(fā)表公允審計意見，以便保證事務(wù)所戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。再者，會計師事務(wù)所要了解戰(zhàn)略目標與實際情況之間的關(guān)系，合法合規(guī)是會計師事務(wù)所開展一切行為的基礎(chǔ)和前提，才能確保內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制與風險管理之間的關(guān)系分析

會計師事務(wù)所是一種特殊的法人機構(gòu)，主要業(yè)務(wù)之一就是為工商企業(yè)提供財務(wù)報表審計和管理咨詢服務(wù)，以便獲取經(jīng)濟利益。會計師事務(wù)所開展內(nèi)部管理工作是其生存和發(fā)展的需要，也是確保審計服務(wù)工作質(zhì)量的重要防線。

（一）內(nèi)部控制與風險管理之間的聯(lián)系

首先，內(nèi)部控制工作主要是為了提高風險管理的能力，會計師事務(wù)所風險管理和內(nèi)部控制工作的目標是相似的，都是為了保證其自身的正常運轉(zhuǎn)，保證事務(wù)所審計報告的公正性和科學(xué)性，從而提高事務(wù)所的品牌形象，為事務(wù)所的進一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其次，內(nèi)部控制和風險管理工作之間是相互促進的。事務(wù)所做好內(nèi)部控制管理工作，有利于提高自身的抗風險能力，對風險識別、風險分析和風險防控工作提供了必要的條件；開展風險管理工作有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問題，對優(yōu)化內(nèi)控機制提供有效的指導(dǎo)和幫助，進而有利于建立健全內(nèi)部控制制度，促進事務(wù)所的健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制與風險管理之間的區(qū)別

內(nèi)部控制和風險管理工作之間具有緊密的聯(lián)系，但是兩者之間也存在著區(qū)別。風險管理工作主要是識別和分析其日常經(jīng)營管理工作中存在的風險，并對不同的風險進行分類和分析，進而根據(jù)不同的風險類別和等級采取不同的風險防控措施，以便實現(xiàn)控制風險的目的，提高事務(wù)所日常管理工作的預(yù)測性和戰(zhàn)略性。風險管理工作貫穿于各個工作之中，并對各項工作進行全程監(jiān)測和控制，具有動態(tài)了靜態(tài)相結(jié)合的風險管理特點，風險管理包括內(nèi)部風險管理和外部環(huán)境風險管理。內(nèi)部控制管理工作主要是針對事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和各個部門的日常工作進行分析和控制，建立規(guī)范化的流程和規(guī)章制度，保證事務(wù)所成員日常工作的規(guī)范性，進而對員工和部門行為進行控制，減少不可控的因素，內(nèi)部控制主要采用靜態(tài)控制手段，內(nèi)部控制的范圍不涉及外部環(huán)境。

四、基于風險管理基礎(chǔ)下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作中存在的問題

風險管理和內(nèi)部控制相結(jié)合是社會和經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是內(nèi)部控制理論發(fā)展的必然趨勢。事務(wù)所要在風險管理視角下開展內(nèi)部控制工作，首先就要了解內(nèi)部控制工作中存在的問題。

（一）內(nèi)控控制缺乏全局性，戰(zhàn)略目標不明確

內(nèi)部控制工作需要以事務(wù)所的戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，但是部分事務(wù)所在自身定位和發(fā)展方向等方面沒有明確的戰(zhàn)略目標，不能夠根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點制定出長期的發(fā)展戰(zhàn)略目標，這樣就會導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏明確的目標，其內(nèi)控工作的發(fā)展方向不夠明確，導(dǎo)致驅(qū)動力不夠，內(nèi)部控制工作的積極性降低。由于內(nèi)部控制工作缺乏戰(zhàn)略目標作為指導(dǎo)方向，導(dǎo)致會計師事務(wù)所各個部門都將主要精力放在本部門的利益獲取工作上，沒有重視到事務(wù)所整體利益的實現(xiàn)，各個部門和與員工更加重視短期利益，缺乏獲取長遠利益的眼光，失去未來發(fā)展的方向和戰(zhàn)略指引，久而久之，將為事務(wù)所發(fā)展帶來重重阻礙。

（二）風險管理意識不強，對內(nèi)控工作的重視程度不高

市場經(jīng)濟中競爭性和公平性特征明顯，會計師事務(wù)所要想獲取生存和發(fā)展，就要和一般企業(yè)一樣開展市場競爭，接受市場的優(yōu)勝劣汰機制的選擇。在市場中，事務(wù)所風險管理能力成為其重要的競爭實力之一，但是部分事務(wù)所沒有強烈的風險管理意識，風險識別和風險把控能力較差；部分事務(wù)所的管理層沒有敏銳的市場嗅覺，無法依靠洞察力來識別其面臨的風險，導(dǎo)致風險防控工作存在時滯。同時，部分事務(wù)所工作人員對內(nèi)部控制工作不夠重視，沒有對工作負責的意識，只是注重短期自身利益的實現(xiàn)，忽視了自身活動細節(jié)對事務(wù)所的不良影響，導(dǎo)致風險管理和內(nèi)部控制工作效率較差，質(zhì)量不高。

（三）內(nèi)部控制制度不夠完善

內(nèi)部控制工作要想得到順利開展，就要有完善的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)和依據(jù)。部分會計師事務(wù)所中沒有完善的內(nèi)部控制制度，沒能根據(jù)自身的實際情況來設(shè)計內(nèi)控機制，導(dǎo)致內(nèi)控工作開展缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，降低了內(nèi)部控制工作的效力。其次，部分事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不夠合理，照搬照抄現(xiàn)象嚴重，一味的借鑒其他事務(wù)所的內(nèi)部管理模式，沒有形成自身個性化的內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展混亂，權(quán)責不明。再者，內(nèi)部控制制度的效力需要全體上下的有效實施才能充分得到體現(xiàn)，較多事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，制度設(shè)計流于形式，沒有根據(jù)內(nèi)控制度的要求開展風險管理和內(nèi)控管理工作，內(nèi)控制度的執(zhí)行力較差，不利于真正實現(xiàn)內(nèi)控制度應(yīng)有的效果。

（四）監(jiān)督評價機制不健全，內(nèi)控工作的監(jiān)督效力較差

事務(wù)所開展內(nèi)部控制管理工作是為了保證其日常經(jīng)營管理工作的順利開展，內(nèi)控工作的實施效果需要健全的監(jiān)督評價機制做保障。事務(wù)所對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，可以保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，以便實現(xiàn)其真正的效果。部分事務(wù)所對內(nèi)控制度的監(jiān)督評價工作不夠重視，認為這只是后期的績效評價工作的內(nèi)容，沒有將其與下一輪的內(nèi)控管理工作相聯(lián)系，也沒有認識到監(jiān)督評價機制對內(nèi)部制度調(diào)整的作用，導(dǎo)致內(nèi)部工作的監(jiān)督效力較差，層級監(jiān)督和時段監(jiān)督制度不完善，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督不受重視，沒有根據(jù)當時的實際內(nèi)控工作環(huán)境對監(jiān)督評價機制進行合理調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)控工作質(zhì)量較差。

五、風險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的改進措施

會計師事務(wù)所要想做好風險管理視角下的內(nèi)部控制工作，就要根據(jù)實際內(nèi)控工作中存在的問題采用相應(yīng)的解決措施。

（一）重視董事會在內(nèi)控工作中的作用，設(shè)定合理的戰(zhàn)略目標

會計師事務(wù)所要重視董事會在內(nèi)控管理工作中的作用，要發(fā)揮董事會在內(nèi)控中的核心地位。董事會要積極承擔事務(wù)所內(nèi)部控制制度構(gòu)建責任，并要給予內(nèi)控工作必要的支持，保證內(nèi)控制度的正常執(zhí)行。其次，董事會要明確事務(wù)所未來的發(fā)展方向，根據(jù)事務(wù)所的實際情況和業(yè)務(wù)特點來制定戰(zhàn)略目標，并根據(jù)戰(zhàn)略目標和風險管理的要求來制定內(nèi)部管理制度，在此過程中要注意避免短期利益對內(nèi)控工作的影響，要規(guī)范審計人員的行為，杜絕機會主義，以便確保工作人員在執(zhí)業(yè)過程中的合法性和規(guī)范性，為員工遵守職業(yè)道德和行業(yè)準則提供制度保障。事務(wù)所要重視員工在內(nèi)控工作中的作用，要積極動員員工為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而貢獻自己的力量，謹言慎行，保護好事務(wù)所的品牌形象；同時，事務(wù)所要重視自身的專業(yè)性，可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點選取自己的服務(wù)范圍和對象，形成專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，不斷提高服務(wù)的質(zhì)量。

（二）重視內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，提高全體人員風險管理意識

內(nèi)部控制工作的有序?qū)嵤┬枰己玫膬?nèi)控環(huán)境，不僅需要組織環(huán)境，也需要人文環(huán)境。內(nèi)部控制工作環(huán)境直接影響著內(nèi)控要素發(fā)揮的效果，因此事務(wù)所首先要重視組織結(jié)構(gòu)環(huán)境對內(nèi)控工作的影響，可以成立風險管理委員會，明確委員會成員的責任和權(quán)利，積極建立內(nèi)部控制和風險管理文化建設(shè)，增強全體人員的風險管理意識和內(nèi)部管理意識，提高風險防范能力。其次，要重視人文環(huán)境對內(nèi)控工作的影響，提高工作人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)修養(yǎng)，為內(nèi)部管理工作引進優(yōu)秀的人才。同時要積極傳播經(jīng)營理念和內(nèi)控管理思想，采用人性化的內(nèi)控管理模式，發(fā)揮出優(yōu)秀人才的帶頭作用。再者，事務(wù)所要重視企業(yè)文化和品牌形象建設(shè)工作的重要性，形成個性化的企業(yè)文化，重視人力資源在事務(wù)所中的作用，為員工的智力勞動提供良好的工作環(huán)境，同時也可以通過人員的實際行動來樹立并傳播企業(yè)品牌形象，提高客戶滿意程度，以便形成穩(wěn)定的客戶源。

（三）建立健全內(nèi)控制度，全面開展內(nèi)控管理工作

會計師事務(wù)所要重視內(nèi)控管理制度的重要性，要根據(jù)法律法規(guī)的要求和行業(yè)準則的指導(dǎo)來健全內(nèi)控管理制度，提高內(nèi)部管理工作質(zhì)量。事務(wù)所要積極開展全面內(nèi)控管理工作，要強化業(yè)務(wù)的風險管理，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，進而提高客戶心中事務(wù)所的品牌形象。事務(wù)所可以從業(yè)務(wù)服務(wù)理念、業(yè)務(wù)約定、業(yè)務(wù)實施和業(yè)務(wù)完成后的反饋等方面來開展業(yè)務(wù)風險管理，同時要完善人員聘用機制，規(guī)范人力資源的內(nèi)控管理流程，對事務(wù)所工作人員進行培訓(xùn)教育，完善薪酬激勵機制，提高員工的工作積極性。再者，事務(wù)所要重視組織結(jié)構(gòu)和績效考核機制的合理性，要從工作的效率和質(zhì)量等各個方面入手考察內(nèi)控管理工作的效果，以便全面實現(xiàn)內(nèi)部管理，預(yù)防風險。

（四）建立內(nèi)控信息管理平臺，完善評價機制

事務(wù)所要重視內(nèi)部信息的暢通，要加強內(nèi)部信息的交流與溝通，保證信息的完全性和公開性，及時披露審計信息，以便滿足信息使用者的財務(wù)信息要求。事務(wù)所要積極收集和整理內(nèi)控管理信息，要保證信息的有效性和即時性，可以采用科學(xué)的手段對信息進行整合與分析，以便能夠及時識別風險，合理設(shè)定風險預(yù)警紅線。其次，事務(wù)所要積極構(gòu)建內(nèi)部控制信息管理平臺，對信息進行有效整合，可以根據(jù)信息的重要性對信息進行分級處理，并設(shè)置信息查看權(quán)限，保證信息的安全性。再者，事務(wù)所要完善內(nèi)部控制工作評價考核機制，合理公平設(shè)定內(nèi)控管理評價制度，并要重視對內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督，建立健全監(jiān)督跟蹤機制，保證事務(wù)所審計服務(wù)的質(zhì)量，為維護事務(wù)所的品牌形象提供保障。

參考文獻

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