【摘要】內部審計屬于企業(yè)內部控制的重要組成部分，同時也是提升企業(yè)經營管理水平的重要方式。當前，我國企業(yè)內部控制審計仍處于探索起步階段，還存在一定的問題，有待進一步優(yōu)化解決。本文對我國企業(yè)內部控制審計存在的問題進行簡單分析，探討如何健全和完善企業(yè)的內部控制審計的水平。

【關鍵詞】企業(yè)內部控制 內部審計 內部管理

一、引言

在企業(yè)內部控制活動中開展內部審計具有非常重要的意義，內部控制和內部審計相互依賴，內部審計即評價監(jiān)督內部控制，又組成內部控制部分機制，通過對內部控制的審計，能夠發(fā)現內部控制流程存在的缺陷和漏洞，不斷健全和完善內部控制。當前，我國部分企業(yè)內部控制審計還存在一定的問題，有待解決。

二、內部控制審計的必要性

（一）開展內部控制審計是有效實施內部控制的保證

企業(yè)內部雖然制定和頒布了一系列的內部控制制度，但在實際執(zhí)行和運行過程中由于缺乏監(jiān)督，往往形同虛設，流于形式，內部控制審計正好可以監(jiān)督內部控制是否有效實施。而內部審計在企業(yè)的經營管理活動中占有重要地位，如引言段所述，即評價監(jiān)督內部控制，又作為內部控制的部分組成機制，通過對內部控制運行情況的嚴格審視，并對其健全性可有效性進行評價，在充分考慮了內部控制的固有限制后，內部審計必須發(fā)揮的重要作用就是評價內部控制，參與重大內部控制程序的修訂與制定工作。

（二）有效的內部控制審計可以促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

隨著現代企業(yè)制度的不斷完善，內部控制審計的理念受到越來越多的管理層的重視，越來越多的企業(yè)開始推行內部控制審計工作，以完善企業(yè)管理，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。各企業(yè)通過下設的內部審計部門開展的內部控制審計工作，發(fā)現和堵塞企業(yè)存在的各項管理漏洞，幫助企業(yè)健全和完善內部控制管理機制，以促使企業(yè)良性經營，做大做強，長期穩(wěn)定向前發(fā)展。

（三）內部控制審計的缺失將給企業(yè)生產經營帶來嚴重隱患

市場中不乏由于內部控制審計的缺失而導致企業(yè)經營失敗的案例，筆者原來所在的XX集團公司下屬的一個集體經濟企業(yè)，從成立開始就一直未經歷過任何內部控制審計，該單位未將應相互分離和牽制的不相容崗位相互分離，重要崗位未實行定期輪換，財務專用章、法人章均由出納一人保管，結果導致出納利用印章由自己一人保管的便利，多次私自填寫現金支票取現并占為己有，金額高達90多萬元，直到集團公司審計部對該單位開展內部控制審計并提出會計和出納崗位必須定期輪換，且印章不能由出納一人保管的審計建議后，該單位對出納崗位和會計崗位進行了輪換，新出納在與前任出納交接工作時，該侵占和貪污行為才被發(fā)現，由于絕大部分款項已經被其用于賭博、美容等揮霍一空，最后只追回了一小部分。由此可見，只有具備良好的內部控制且定期對內部控制進行審計，才能規(guī)范員工的行為，調動員工的積極性，才能保證企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

三、我國企業(yè)內部控制審計存在的主要問題

（一）內部審計機構不健全

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，絕大多數企業(yè)也相應地設置了內部審計機構，并且采用專業(yè)的審計人員進行管理，促進其正常運行。然而，由于定位不清，職責不明，絕大多數的內部審計機構都是由財務人員組成，專業(yè)結構單一，有些單位內部審計人員甚至由財務人員兼任，獨立性根本得不到保證，有些甚至只是為了在上級績效考核時不被扣分而設立審計部門，未能考慮到內部審計工作的真正需求，不能夠適應當前的企業(yè)內部審計工作的開展，造成內部審計機構形同虛設。

（二）審計方法不科學

由于企業(yè)內部控制審計在我國的發(fā)展尚處于不成熟的初級階段，審計方法單一，手動有限，很多理論處于探索階段，對內部控制審計的評價標準、內容、要求沒有明確的界定，這導致企業(yè)很多時候明明開展的是內部控制審計，最后做下來結果給人的感覺確是財務收支審計或管理績效審計，很多企業(yè)現在開展的也絕大部分為財務收支審計。這就要求內部審計管理部門和內部審計理論界對內部控制審計方法進行積極探索，以適應企業(yè)內部控制審計日益發(fā)展的需要，因為一旦內部控制審計方法出現偏差或失誤，將會影響整個審計工作的效率，降低審計的質量，為企業(yè)的內部審計增加風險性。從現有的審計方法來看，一般可分為兩種。首先是采用制度基礎審計模式，這種模式著重對各個環(huán)節(jié)進行控制與審計，范圍較大，一定程度上能夠促進內部審計的科學性。然而，其對內部控制過分依賴，對于多變的企業(yè)內外環(huán)境來說，有局限性。另一種則是統(tǒng)計抽樣審計法，這在當前的企業(yè)內部審計工作中較為常見，減小了工作量，但是它以部門的樣本來推斷整體，不可避免會存在一些誤差，造成審計的風險性。

（三）企業(yè)內部控制環(huán)境的影響

企業(yè)的內部控制制度的建立與審計機構的成立，對內部控制審計有著重要的意義。審計機構雖然是一個相對獨立的單位，但與其他部門有著密不可分的聯(lián)系。這就要求內部審計部門職責清晰，定位明確，特別是獨立性一定要得到充分保證。同時要正確處理好內部審計部門與其他部門的關系，避免部門間的矛盾、沖突，增強各個部門的交流與合作，讓各個部門充分了解內部審計的職能和作用，理解內部審計工作，才能促進內部審計部門職能的有效發(fā)揮。

四、企業(yè)內部控制審計策略

（一）完善單位內部控制監(jiān)督制度，加強與外部審計的協(xié)調

根據國家法律法規(guī)制定本單位內部控制監(jiān)督制度，對應準則才能持續(xù)有效地對內部控制實施監(jiān)督，發(fā)現并堵塞內部控制存在的漏洞，充分發(fā)揮內部監(jiān)督效力。

內部審計部門除了做好內部監(jiān)督工作還要注重加強與外部審計的協(xié)調，這種協(xié)調主要表現在以下幾個方面：首先是充分利用政府、社會審計的工作成果；其次是企業(yè)的內部控制審計可以邀請第三方審計參與工作，進行相應的指導與交流；最后加強與外部審計人員的溝通，進行經驗的交流。

（二）加強內部控制審計工作的獨立性和有效性

內部控制審計的內部監(jiān)督職能部門應當與內部控制的建立和實施部門保持相對獨立，內部控制的建立與實施對內部審計部門的人員構成、議事規(guī)則、報告機制等均有重要影響，要求內部審計部門及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。企業(yè)的內部控制審計工作應當起到聯(lián)系與溝通單位內部控制管理工作和外部審計的橋梁紐帶作用。

內部審計部門在評價內部控制設計與運行的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用，應當授予其適當的權力以確保其獨立地履行內部監(jiān)督職責，追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

（三）提高審計工作技術含金量和審計工作人員的專業(yè)素質

根據相應文件要求，企業(yè)應當積極推進信息化建設，將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，內部控制審計人員運用現代化手段，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全。改變原先事后監(jiān)督的單一模式和詢問查閱的審核方法，依據全面性、重要性、制衡性和適應性原則，合理設計信息化的網絡操作技術，利用網上信息的傳閱，工作進程的跟蹤報告避免以前簡單低效的方式。

同時，現代化的工作手段對內部審計人員也提出了更高的要求，內部審計人員要不斷適應新形勢，鉆研專業(yè)技能，可以通過定期開展專題講座與實踐操作教育，來促進與單位內部各部門員工的交流溝通。

（四）確保領導管理層級的重視，保證內部控制審計工作的順利進行

內部控制審計工作本來就是企業(yè)比較敏感的工作，如果領導管理層級不重視，沒有獨立明確的工作權限，影響內部審計監(jiān)督的有效性。因此企業(yè)領導管理層級必須重視內部控制制度政策的宣傳，鼓勵全員參與配合內審工作。完善內部控制審計工作人員的績效獎勵制度，調動審計人員的工作積極性。促進其他部門轉變對內部審計人員的態(tài)度，認可內部控制審計工作自身存在的價值。

五、結束語

社會快速發(fā)展，企業(yè)要想不斷進步，必須要不斷提高競爭水平。企業(yè)要通過加強內部管理，采用科學合理的審計策略，提升內部管理水平，確保企業(yè)長遠健康發(fā)展。

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作者簡介：刁文池（1977-），男，漢族，云南曲靖人，2001年畢業(yè)于西南農業(yè)大學（現西南大學）經濟貿易學院審計專業(yè)，長期從事于內部審計工作。