王彥

摘要：聯(lián)網(wǎng)審計是計算機輔助審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其本質(zhì)與跟蹤審計一樣，是解決關(guān)口前移，由事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變，以改變事后審計發(fā)現(xiàn)問題但不能挽回損失的被動局面。十八大以來，國家要求審計機關(guān)加快推進數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計，本文就目前聯(lián)網(wǎng)審計遇到的難點問題及解決辦法進行探討。

關(guān)鍵詞：新形勢；聯(lián)網(wǎng)審計；思考

一、聯(lián)網(wǎng)審計的定義

聯(lián)網(wǎng)審計是指將被審計單位的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳送到審計機關(guān)，由審計機關(guān)對其真實性、合法性、效益性進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。聯(lián)網(wǎng)審計在信息技術(shù)實現(xiàn)上主要分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析處理四個部分。十八大以來，國家要求審計機關(guān)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，加快推進數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計?？梢?，聯(lián)網(wǎng)審計是審計機關(guān)當前的一項重要工作。

二、聯(lián)網(wǎng)審計遇到的難點問題

（一）被審計單位對聯(lián)網(wǎng)審計理解、支持不夠

聯(lián)網(wǎng)審計首先要有數(shù)據(jù)可聯(lián)，如果被審計單位不理解、不支持，以數(shù)據(jù)保密、影響系統(tǒng)穩(wěn)定性等理由拒絕聯(lián)網(wǎng)，聯(lián)網(wǎng)審計也就無從談起。現(xiàn)實中，大部分被審計單位敢于露家底，愿意將其相關(guān)信息數(shù)據(jù)至于審計部門的實時監(jiān)督之下，但有一些被審計單位則以保密為由拒絕聯(lián)網(wǎng)，看似合理，實則怕把“家底”暴露在陽光下。另外還有一些單位雖向?qū)徲嫴块T開放了數(shù)據(jù)接口，但提供的數(shù)據(jù)已預(yù)先進行了過濾處理，影響了審計分析和判斷。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計加大了審計機關(guān)的審計風(fēng)險

一是加大了審計機關(guān)的誤受風(fēng)險。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行動態(tài)采集、傳輸和接收，是實施聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)。由于所采集的原始數(shù)據(jù)可能會存在冗余、亂碼等錯誤，將極大影響審計人員的專業(yè)判斷，加大審計風(fēng)險。此外，由于所采集的原始數(shù)據(jù)需要以被審計單位的內(nèi)部控制來保證，如果被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性準確性將受到影響，審計誤受風(fēng)險也將隨之增加；二是加大了審計機關(guān)的保密風(fēng)險。審計機關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計過程中會存儲被審計單位大量財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，無可避免會涉及到被審計單位的商業(yè)秘密和工作核心，稍有不慎，就有可能造成信息的外漏，泄露國家秘密或企業(yè)的商業(yè)秘密。

（三）現(xiàn)行審計法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的要求

現(xiàn)行審計法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的要求，例如審計法規(guī)定，審計組應(yīng)在審計工作開始前三天向被審計單位發(fā)送審計通知書，在聯(lián)網(wǎng)審計情況下，審計組應(yīng)何時發(fā)送審計通知書，是發(fā)一次還是發(fā)數(shù)次？此外，國家審計準則對聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)依據(jù)的審計程序、審計形式也沒有明確規(guī)定，該如何組織實施還有賴于制定具體的操作規(guī)范進行指引。

（四）審計人員的計算機應(yīng)用水平還不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的要求

聯(lián)網(wǎng)審計不同于傳統(tǒng)審計，審計人員不但要具備相應(yīng)的財稅、工程等專業(yè)知識，還需具有一定的計算機軟硬件知識和網(wǎng)絡(luò)知識，并具備較強的數(shù)據(jù)分析能力。目前，雖然審計機關(guān)內(nèi)部人員素質(zhì)正不斷提高，計算機運用能力也不斷得以加強，但與做好聯(lián)網(wǎng)審計的要求還有很大差距，僅會打打字、編編表格、上上網(wǎng)的傳統(tǒng)計算機應(yīng)用能力顯然已無法滿足工作需要，即便是經(jīng)過系統(tǒng)教育的非計算機類大學(xué)畢業(yè)生，要做好聯(lián)網(wǎng)審計也需經(jīng)過較長時間的培訓(xùn)、鍛煉和摸索。

三、新形勢下推進聯(lián)網(wǎng)審計的思考

（一）適應(yīng)新形勢，做好宣傳，堅持聯(lián)網(wǎng)審計不動搖

開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場審計向遠程審計轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正違法違規(guī)問題，迅速、準確地為決策部門提供決策信息。十八大以來，國家對審計工作提出了全覆蓋、數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計的具體要求，審計人員應(yīng)主動適應(yīng)新形勢，加大聯(lián)網(wǎng)審計宣傳力度，始終堅持聯(lián)網(wǎng)審計這一方向不動搖，努力在聯(lián)網(wǎng)審計的道路上開拓創(chuàng)新。

（二）多策并舉，控制聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險

一是要注重對被審計單位內(nèi)控制度的審計，尤其是對責(zé)任控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會計控制制度的審計。如果被審計單位內(nèi)控制度較為薄弱，審計人員應(yīng)增加實質(zhì)性審查工作以降低審計風(fēng)險。二是要注重數(shù)據(jù)采集工作，保證數(shù)據(jù)采集的真實性和完整性。應(yīng)配置必要的數(shù)據(jù)分析軟件和數(shù)據(jù)處理設(shè)施，提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。三是應(yīng)關(guān)注聯(lián)網(wǎng)審計涉及的數(shù)據(jù)安全問題。有必要加大對審計人員的保密意識教育，同時建立數(shù)據(jù)采集存儲制度、審計人員網(wǎng)絡(luò)權(quán)限管理制度、日常監(jiān)控結(jié)果報告制度、數(shù)據(jù)導(dǎo)出審批制度等，控制信息泄露風(fēng)險。

（三）要積極完善相關(guān)法律、法規(guī)，為聯(lián)網(wǎng)審計提供法律支撐

為保障聯(lián)網(wǎng)審計工作的順利進行，應(yīng)制定符合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計法律法規(guī)，明確聯(lián)網(wǎng)審計的程序、質(zhì)量標準和有關(guān)技術(shù)規(guī)范，為聯(lián)網(wǎng)審計提供合法性保障。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型人才以適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計事業(yè)發(fā)展需要

當前，在推進聯(lián)網(wǎng)審計過程中，應(yīng)加強對現(xiàn)有審計人員在計算機網(wǎng)絡(luò)技能、財務(wù)軟件、審計軟件以及通用數(shù)據(jù)接口等方面的培訓(xùn)，努力培養(yǎng)一批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機和審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，推動聯(lián)網(wǎng)審計的順利發(fā)展。

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（作者單位：廣東省審計廳）