唐曉青

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度也在不斷的完善。在2006年2月15日，國(guó)家對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了再次修訂，對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)相關(guān)處理方法也進(jìn)行了改革和完善。但是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的出發(fā)點(diǎn)不同，就導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式上存在差異，弄清楚二者之間存在的差異，進(jìn)行比較，有助于企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，做好相應(yīng)的納稅工作，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。本文就固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量和計(jì)稅依據(jù)、后續(xù)支出、折舊方法等方面進(jìn)行了對(duì)照分析。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理；對(duì)照

固定資產(chǎn)作為一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，占據(jù)著重要的地位。財(cái)政部專門制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行合理規(guī)范的會(huì)計(jì)處理依據(jù)。為了更好的發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)利益，國(guó)家也對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理出臺(tái)了明確規(guī)定。由于二者的出發(fā)點(diǎn)不同，使得固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在著差異，對(duì)其產(chǎn)生的差異進(jìn)行系統(tǒng)化的分析，在一定程度上有助于財(cái)務(wù)工作人員對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)確的核算和納稅等[1]。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)

企業(yè)的固定資產(chǎn)必須滿足以下條件才能確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入到企業(yè)；其成本能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷等。然而所得稅相關(guān)條例中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的非貨幣性資產(chǎn)，其中包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備器具等。稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)確認(rèn)范圍。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量和計(jì)稅依據(jù)

在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中，外購(gòu)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人人員的服務(wù)費(fèi)等；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部自行建造的固定成本，主要包含建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出；對(duì)于外來投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按照投資合同約定的價(jià)值進(jìn)行確定；同時(shí)，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)該考慮其他費(fèi)用支出等相關(guān)因素[2]。

在固定資產(chǎn)稅法處理中，外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為主要計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部自行建造的固定資產(chǎn)是按照竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的計(jì)稅依據(jù)；對(duì)于融資形式租入的固定資產(chǎn)，按照承租人在合同中簽訂的的金額和在簽訂過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)；除了稅法中明確表明的對(duì)特殊行業(yè)另有規(guī)定之外，一般的企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用的過程中發(fā)生更新改造、維護(hù)修理等費(fèi)用的支出。如果固定資產(chǎn)的更新改造等相關(guān)后續(xù)支出，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件，則計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的修理費(fèi)用部分，就應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除：達(dá)到足夠金額提取這就的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)大修理支出，其他作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

四、固定資產(chǎn)的折舊和扣稅方法

在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，按照相關(guān)原始數(shù)據(jù)，合理計(jì)算確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值率等數(shù)值，一旦確定，就不能隨意變更?？梢越Y(jié)合固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)量、預(yù)計(jì)的有形損耗和無形損耗等因素確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。同時(shí)，在處理折舊時(shí)間上，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊額，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月開始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提，而且固定資產(chǎn)如果折舊計(jì)提足夠，不管其是否繼續(xù)使用，都不再計(jì)提，對(duì)于沒有達(dá)到使用時(shí)間報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不會(huì)再進(jìn)行補(bǔ)提折舊等。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊方法處理上通常可選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，其折舊方法也是一經(jīng)確定，就不能隨意更改，如果進(jìn)行更改，在報(bào)表附注中必須要對(duì)其更改原因進(jìn)行詳細(xì)的記錄和說明[3]。

在稅務(wù)處理上，稅法不允許所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)所得稅》明確規(guī)定下列資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式出租的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對(duì)固定資產(chǎn)使用月份的次月起進(jìn)行計(jì)提折舊，對(duì)已停止使用的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，一般采用直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊和計(jì)提時(shí)間處理上存在著很大的差異，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中就會(huì)產(chǎn)生，兩種處理方法計(jì)算出的折舊額和納稅額不一樣，這就需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行協(xié)調(diào)，達(dá)到合理核算和納稅。

五、結(jié)束語

通過以上幾個(gè)方面存在的差異分析，對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上存在著較大差異。在實(shí)際的工作中，對(duì)于一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，可能會(huì)存在以上兩種計(jì)算方法、確定依據(jù)等情況發(fā)生，這就考驗(yàn)了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，對(duì)其進(jìn)行合理有效的確定，選用適當(dāng)?shù)挠?jì)稅依據(jù)和方法，協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)和稅務(wù)的處理關(guān)系。在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行合理避稅的，準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)各個(gè)時(shí)期的固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳納所得稅的金額。對(duì)二者進(jìn)行系統(tǒng)化的分析對(duì)照，有助于提高財(cái)務(wù)工作人員的工作效率，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉洪連.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析[J].會(huì)計(jì)之友，2013，78（15）：88-91.

[2]付艷.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異及其調(diào)整[J].中國(guó)管理信息化，2010，13（3）：24-25.

[3]夏宏偉.淺析固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011，45（20）：76-77.