【摘要】選取2014年云南省30家上市公司為研究對(duì)象，通過(guò)分析其年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告書(shū)，指出云南省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并提出改善建議。

【關(guān)鍵詞】云南省上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露

一、理論綜述

20世紀(jì)90年代環(huán)境的不斷惡化促使西方會(huì)計(jì)研究人員開(kāi)始將環(huán)境與資源問(wèn)題納入會(huì)計(jì)研究的范疇。環(huán)境會(huì)計(jì)在美國(guó)、日本、加拿大、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展已具有三十多年的歷史，在理論和實(shí)踐方面都取得了巨大的成效。近年來(lái)，由于發(fā)展中國(guó)家正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期，發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境矛盾突出，因此西方學(xué)者越來(lái)越多的將研究方向選擇在發(fā)展中國(guó)家。比如Jason和Steven D等。

我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代，1992年著名會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍和李若山發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始系統(tǒng)研究環(huán)境會(huì)計(jì)。但目前我國(guó)結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)的研究較少，至今為止，只有山西、青海、河北、湖北、山東、陜西等少數(shù)城市針對(duì)其省市上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作了較為規(guī)范的研究。

二、云南省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）總體披露情況

2014年，云南省30家上市公司都對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，披露數(shù)量達(dá)到100%，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)最低得分為2分，最高得分為17分（總分17分），具體見(jiàn)圖3-1所示：

從圖3-1可以看出，各個(gè)上市公司雖然都披露了其2014年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但折線圖波動(dòng)較大，說(shuō)明云南省各個(gè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平差異較大，各個(gè)公司具有明顯的差別，最高得分與最低得分間的差距達(dá)到15分，鑒于目前云南省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范與指引，企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息隨意性較大，各公司差別較大。

（二）披露形式

通過(guò)分析云南省上市公司的年度報(bào)告，可以看出上市公司會(huì)在董事會(huì)報(bào)告、公司治理、內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告（可持續(xù)發(fā)展報(bào)告）、環(huán)境報(bào)告書(shū)等也是其披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式，各個(gè)上市公司選擇的披露方式不同，云南省各上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具體披露比例見(jiàn)圖3-2所示：

從圖3-2中可以明確的看出，云南省上市公司披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息最多的是通過(guò)董事會(huì)報(bào)告，其比例達(dá)到86.67%，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的企業(yè)也達(dá)到73.33%，但主要是在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，目前沒(méi)有公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，報(bào)表項(xiàng)目均不包括環(huán)境信息。而目前通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司比例達(dá)到43.33%，將近一半，這說(shuō)明目前云南省上市公司單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)量還較少，有待提高。同時(shí)，在云南省30家上市公司中，只有兩家上市公司（云南錫業(yè)股份有限公司、云南云維股份有限公司）編制了單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書(shū)，詳細(xì)披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（三）披露內(nèi)容

通過(guò)分析云南省上市公司的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告（可持續(xù)發(fā)展報(bào)告）以及環(huán)境報(bào)告書(shū)，得出其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要包括兩方面，一是非財(cái)務(wù)信息，二是財(cái)務(wù)信息。

其中非財(cái)務(wù)信息包括：①是否屬于重污染行業(yè)的聲明；②環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)或公司關(guān)注環(huán)境的聲明；③環(huán)境認(rèn)證、獎(jiǎng)項(xiàng)；④環(huán)境管理制度或具體措施；⑤環(huán)保宣傳、培訓(xùn)，在評(píng)價(jià)過(guò)程中，非財(cái)務(wù)信息披露記1分，未披露記0分；財(cái)務(wù)信息包括：⑥綠化、排污費(fèi)；⑦“三廢”排放量；⑧資源利用率；⑨污染物治理；⑩其他環(huán)保支出（包括環(huán)境稅費(fèi)、環(huán)境基金等）；{11}環(huán)保補(bǔ)助或撥款，財(cái)務(wù)信息在評(píng)價(jià)過(guò)程中，定性披露記1分，定量披露記2分。

云南省各上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，內(nèi)容較多，形式不一，其披露指數(shù)最低得分0分，最高得分為17分，各上市公司之間差異較大，具體披露比例見(jiàn)圖3-3所示：

從圖3-3可以看出，云南省上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中最多的有三項(xiàng)：①是否屬于重污染行業(yè)的聲明；②環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)或公司關(guān)注環(huán)境的聲明；④環(huán)境管理制度或具體措施；有22家上市公司對(duì)以上三項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了披露，所占比例為73.33%；有20家上市公司披露⑩其他環(huán)保支出（包括環(huán)境稅費(fèi)、環(huán)境基金等），所占比例達(dá)到66.67%，其他各項(xiàng)披露比例不足一半。

（四）小結(jié)

通過(guò)以上分析可以得出，2014年，云南省30家上市公司都對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，且披露形式不一，披露內(nèi)容多樣，由于我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法規(guī)體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露具有隨意性，且在自愿披露中，企業(yè)更多的傾向于披露對(duì)自身發(fā)展積極有利的信息，很少有企業(yè)主動(dòng)披露負(fù)面信息，這對(duì)利益關(guān)系人利用信息做出決策會(huì)產(chǎn)生某種程度的影響。同時(shí)，由于企業(yè)沒(méi)有相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則作為依據(jù)，導(dǎo)致了其披露形式的不規(guī)范。

三、對(duì)策建議、局限與展望

（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息法規(guī)體系

政府應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的立法工作，并把重點(diǎn)放在實(shí)際操作中，促進(jìn)更多的企業(yè)自愿披露、規(guī)范披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。與2006年財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，國(guó)家應(yīng)制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以法律法規(guī)的形式明確規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露遵循統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立健全環(huán)境審計(jì)制度和環(huán)境會(huì)計(jì)信息評(píng)估體系

構(gòu)建一個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平評(píng)估體系，對(duì)各個(gè)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)分，將企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平進(jìn)行量化，使得各企業(yè)之間以及企業(yè)內(nèi)部可比。同時(shí)，建立健全環(huán)境審計(jì)制度，加快我國(guó)環(huán)境審計(jì)立法，制定適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）提高企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)

首先，應(yīng)加強(qiáng)公眾對(duì)環(huán)保的重視程度，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和教育工作，讓社會(huì)公眾認(rèn)識(shí)到企業(yè)披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性以及必要性，促使企業(yè)不斷向利益關(guān)系人提供更為全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其次，要增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，明確環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的重要性，不能只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益而忽視了環(huán)境效益，只關(guān)注眼前利益而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。只有在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)注重環(huán)境的保護(hù)，我們才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：本文為陜西省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“基于社會(huì)責(zé)任的西北地區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究”（項(xiàng)目編號(hào)：13Q026）、西安市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“低碳化發(fā)展的絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶環(huán)境信息披露問(wèn)題與對(duì)策”（項(xiàng)目編號(hào)：15J115）、西安工程大學(xué)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目“西南地區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2015ZXSK15）和陜西省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“結(jié)構(gòu)性減稅與陜西省紡織行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)”（項(xiàng)目編號(hào)：2015D018）的階段性研究成果。

作者簡(jiǎn)介：劉凌鳳（1992-），女，漢族，山西臨汾人，西安工程大學(xué)管理學(xué)院研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。