王麗霞

摘要：改革開放至今，我國(guó)對(duì)公路管理事業(yè)單位開展了積極的改革和創(chuàng)新，主要從它的制度和組織體系兩個(gè)方面進(jìn)行積極的變革，制度體系實(shí)質(zhì)上就是指公路管理事業(yè)單位的一系列改革，其中最重要的改革就是公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。文章主要對(duì)公路養(yǎng)護(hù)管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中的問題和對(duì)策來進(jìn)行相關(guān)論述和研究。

關(guān)鍵詞：公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；改革；問題與對(duì)策

公路管理事業(yè)單位一直在進(jìn)行必要的改革，隨著改革的推進(jìn)，公路管理事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也在逐步的推進(jìn)和發(fā)展，例如會(huì)計(jì)制度的核查計(jì)算方法、財(cái)務(wù)的收支管理、資金的投入來源等都在不斷優(yōu)化，只有不斷經(jīng)過革新和發(fā)展，公路管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度才能適應(yīng)新時(shí)期下的要求，所以在我國(guó)事業(yè)單位改革的大趨勢(shì)下，對(duì)公路養(yǎng)護(hù)管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更進(jìn)一步的分析和探究是十分具有現(xiàn)實(shí)意義的。

一、當(dāng)前我國(guó)公路管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核查和計(jì)算的基礎(chǔ)適用范圍小

根據(jù)國(guó)家對(duì)公路管理事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)定和要求，會(huì)計(jì)核查和計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)該是收付實(shí)現(xiàn)制，其實(shí)指的就是在進(jìn)行賬務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)要采用現(xiàn)金的實(shí)際收入和支付作為會(huì)計(jì)核算的根據(jù)，需要注意一點(diǎn)，支出必須是實(shí)際花的錢不是支出多少算多少。因此這也就造成了公路管理事業(yè)單位只能在所有現(xiàn)金真正收付后才能進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位中財(cái)務(wù)的資金流動(dòng)、盈利和損失量和收支平衡不能及時(shí)反映出來。這種制度的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、對(duì)超過一年的公路項(xiàng)目，雖然當(dāng)期巳發(fā)生但是有的還沒有交付的部分資金按收付實(shí)現(xiàn)制將不會(huì)做賬務(wù)會(huì)計(jì)核算，從而將造成資金核算與實(shí)際情況不符合。2、按收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)使經(jīng)常性支出和資本性支出劃分不清，使這些資產(chǎn)的監(jiān)管失控；3、收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)于未來由各種不確定性因素形成的一些資金收支失調(diào)沒有做一個(gè)評(píng)估和預(yù)測(cè)，因此其中因?yàn)槲粗虑榻o企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不被察覺。

（二）會(huì)計(jì)項(xiàng)目的設(shè)置不恰當(dāng)

2008年，根據(jù)國(guó)家對(duì)實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的相關(guān)規(guī)定，政府償還二級(jí)公路貸款慢慢就會(huì)被取締，這個(gè)政策實(shí)施之后，因?yàn)檎?cái)政轉(zhuǎn)移支付和國(guó)家統(tǒng)一集中支付的實(shí)施，目前的公路管理事業(yè)單位中的一些會(huì)計(jì)項(xiàng)目就失去了作用，不能適應(yīng)我國(guó)財(cái)政資金管理變革的要求，所以有的會(huì)計(jì)項(xiàng)目就要被取消，然后開展一些必要的重裝。政府還貸公路要向政府債務(wù)性公路轉(zhuǎn)型。2014年，根據(jù)國(guó)務(wù)院43號(hào)文件的規(guī)定和要求，當(dāng)前我國(guó)政府還貸公路的存量債務(wù)，應(yīng)當(dāng)歸類為地方政府專項(xiàng)債務(wù)，并且其未來建設(shè)發(fā)展屬于通過發(fā)行專項(xiàng)債券融資的范疇，相應(yīng)納入政府性基金預(yù)算管理。藉此，隨著國(guó)務(wù)院43號(hào)文的出臺(tái)，在我國(guó)發(fā)展了30多年的政府還貸公路模式將完成歷史使命，需要向政府債務(wù)性公路轉(zhuǎn)型，“貸款修路、收費(fèi)還貸”的籌融資機(jī)制必須要政府性債務(wù)“借、用、還”相統(tǒng)一的管理機(jī)制轉(zhuǎn)型。

（三）會(huì)計(jì)具體事務(wù)處理存在不足

1. 會(huì)計(jì)目標(biāo)定位方面。由于我國(guó)特殊的國(guó)情，正在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，導(dǎo)致了比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一方面，由于一批國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，甚至導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，資不抵債，國(guó)家決定進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改革，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度，將原來的廠長(zhǎng)責(zé)任制改為公司制，使得產(chǎn)權(quán)關(guān)系得到進(jìn)一步明晰，一改原來模糊的委托與受托關(guān)系，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就與受托責(zé)任學(xué)派的產(chǎn)生背景具有了一定的相似之處。另一方面，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，把企業(yè)推向市場(chǎng)，在經(jīng)營(yíng)管理中存在很多的問題，這些問題會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。股份制企業(yè)的出現(xiàn)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不再只是僅僅提供給國(guó)家或者企業(yè)的所有者了，還得提供給那些潛在的投資者，甚至是相關(guān)的政府職能部門，但是會(huì)計(jì)信息到底應(yīng)該提供給誰，已經(jīng)沒有了原來那么明確的指向，又變得比較模糊，這就給如何定位會(huì)計(jì)目標(biāo)帶來了一定的困難。

2. 負(fù)債透支方面。公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度尚不能夠真實(shí)科學(xué)的反映出其實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債情況，無法真正的督促資產(chǎn)負(fù)債管理工作效率的提高，不能夠發(fā)揮降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。事業(yè)單位的融資問題主要采用的是銀行借款，要是貸巨額款勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生很高的銀行貸款利息，這樣肯定會(huì)使公路管理事業(yè)單位背上巨大的還款債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和潛在威脅。

3. 成本收入方面?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！睆木唧w的事情上看，經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)區(qū)分起來看起來不是那么的簡(jiǎn)單，其中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用不容易科學(xué)分配，這樣就導(dǎo)致公路管理事業(yè)單位對(duì)于成本和收入預(yù)算不能全面客觀的開展。同時(shí)超過一年的項(xiàng)目工程成本核查和計(jì)算缺乏完整性，項(xiàng)目工程的盈損情況只有在所有工作完成之后才能體現(xiàn)出來。所以就不能對(duì)項(xiàng)目成本管理中凸顯的一些問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，因此就不能利用相關(guān)的對(duì)策解決出現(xiàn)的問題，使成本升高，事業(yè)單位的效益出現(xiàn)虧損。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，公路事業(yè)在急劇發(fā)展，這就造成了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定要求和內(nèi)容相對(duì)比較落后，制度的制定和設(shè)計(jì)范圍比較狹窄，實(shí)際操作性不是太大，有些相關(guān)事業(yè)部門甚至都沒有設(shè)置一個(gè)顯示項(xiàng)目工程經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)會(huì)計(jì)制度體系，管理中在財(cái)務(wù)方面缺乏必要的控制措施。我國(guó)在公路發(fā)展事業(yè)上是不遺余力的大力投入，故而使得相關(guān)公路管理機(jī)構(gòu)擁有了很多的公路建設(shè)資產(chǎn)。不知不覺在公路資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理方面慢慢地突出了一些問題和不足。比如正在施工建設(shè)的公路工程項(xiàng)目的資產(chǎn)因?yàn)楣芾硎韬鲈斐少Y金被盜被不當(dāng)利用，使整個(gè)工程蒙受巨大損失，本該收取的賬目出現(xiàn)了很多無名的賬款，非法使用后挪用相關(guān)資金等等，這些問題都說明了公路資產(chǎn)沒有達(dá)到真正的?？顚Ｓ?。這種種現(xiàn)象都在提醒相關(guān)公路部門機(jī)構(gòu)增大監(jiān)管力度，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來妥善處理。還有一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力比較薄弱，公路管理事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視，從而使得制度的執(zhí)行力欠缺，趨向于一種形式化東西，缺乏監(jiān)督力，內(nèi)部控制制度僅僅是紙上談兵，沒有實(shí)際效果，從而使得制度束之高閣。

二、公路管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，配合以權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國(guó)在一些方面的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)通常采用的方法是收付實(shí)現(xiàn)制，所說的這些方面主要集中在我國(guó)的行政事業(yè)單位，另外還包括我國(guó)的公路事業(yè)。這種制度有一定的好處，比如說它可以平衡收入和支出的比例，能夠合理的掌控資金的支出，從而減少了資金使用過多的情況。任何制度都有其不好的方面，本文所說的這種制度同樣也不例外，它不能夠很好的顯示出公司內(nèi)擁有的債務(wù)明細(xì)，也沒有辦法將因?yàn)榭缒昕赡芤l(fā)的潛在威脅很好的展現(xiàn)出來，讓所有的人做到心中有數(shù)。在這個(gè)突飛猛進(jìn)的時(shí)代，我國(guó)在會(huì)計(jì)改革方面并不是固步自封，而是積極的跟隨當(dāng)今世界的發(fā)展趨勢(shì)，并且現(xiàn)在國(guó)際上的許多國(guó)家有的已經(jīng)采取行動(dòng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制度，有的國(guó)家則是有這個(gè)想法，正在準(zhǔn)備實(shí)施的過程當(dāng)中。我國(guó)順應(yīng)世界總體的發(fā)展形勢(shì)，不單單從思想上決定要對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行改革，并進(jìn)一步的采取了實(shí)際行動(dòng)，成為權(quán)責(zé)發(fā)生制度的受益者之一。任何東西都不是十全十美的，權(quán)責(zé)發(fā)生制度也存在些許的弊端，例如不能夠?qū)挝毁Y金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況真實(shí)的給展現(xiàn)出來，在花銷多少上也不能很好的把握。而這些問題卻是收付實(shí)現(xiàn)制度能夠解決的，因此我國(guó)要在會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行改革首先必須要做的就是要處理好這兩者之間的關(guān)系，爭(zhēng)取將其完美的結(jié)合，為我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)注入新的活力。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

在會(huì)計(jì)行業(yè)里面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不僅在會(huì)計(jì)工作方面占有較大的比重，而且與我國(guó)的財(cái)政工作也是密切相關(guān)的。從我國(guó)實(shí)行改革開放政策到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)工作越來越受到廣泛的關(guān)注，并且這一領(lǐng)域的工作也得到了很大程度的提升。這些有利的改變不僅僅保持了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，而且使我國(guó)在經(jīng)濟(jì)管理上得到完善，在經(jīng)濟(jì)收入上突飛猛進(jìn)?，F(xiàn)如今我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域所要亟待解決的問題就是加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的管理和控制，從而進(jìn)一步改善工作水平，規(guī)范工作制度，提高服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)的公路相關(guān)單位必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定和文件，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審查與監(jiān)督，爭(zhēng)取使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作變得更加科學(xué)，更加規(guī)范，各項(xiàng)制度更加完善。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

我們通常所說的內(nèi)部審計(jì)就是指的每個(gè)部門或者每個(gè)單位里面所設(shè)有的一種用來審查的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)審查的一些工作人員等。遵循有關(guān)的條例或文件規(guī)定，運(yùn)用比較完整比較系統(tǒng)的方式方法，檢查每個(gè)單位所進(jìn)行的每一項(xiàng)收支情況，準(zhǔn)確的知道錢從哪兒來以及錢用到了什么地方，再結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)看其是否存在違反違規(guī)行為，另外還要給單位提出相應(yīng)的意見，用來完善單位在管理上的缺失，提高總體的經(jīng)濟(jì)收益。我們可以通過分析內(nèi)部審計(jì)的含義知道，它對(duì)于會(huì)計(jì)工作起到了反復(fù)控制和監(jiān)督的作用，從而有利于單位做到收支明細(xì)的完整性以及信息的準(zhǔn)確性。利用這種內(nèi)部審計(jì)保障內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度來進(jìn)行相關(guān)措施的開展和實(shí)行。比如說對(duì)公路中一些比較大的工程項(xiàng)目開展財(cái)務(wù)內(nèi)部核算，努力達(dá)到工程前認(rèn)真準(zhǔn)備和管理，工程中積極控制，工程以后做好監(jiān)督工作，這樣可以完善公路管理事業(yè)單位的控制制度。對(duì)相關(guān)資金的收支過程進(jìn)行更科學(xué)合理的預(yù)算，對(duì)于產(chǎn)生的問題及時(shí)處理，使公路的生產(chǎn)建設(shè)能夠一馬平川。

三、結(jié)語

本文就公路管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思路和需要解決的總體和特殊問題進(jìn)行了闡述，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表體系等也進(jìn)行了比較詳細(xì)的論述。根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求以及我國(guó)公路事業(yè)的蓬勃發(fā)展，公路管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。這個(gè)改革過程不是想象的那樣簡(jiǎn)單，它是一項(xiàng)涉及面廣、非常復(fù)雜、極其龐大的系統(tǒng)工程。實(shí)施改革的時(shí)候，不能急于求成，應(yīng)該逐步推進(jìn)，這樣才能更加健康的改革。

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（作者單位：甘肅省張掖公路管理局）