金晨蓉

【摘 要】本文就企業(yè)往來賬項管理及審計實務(wù)進行分析，指出往來賬項管理存在的主要問題，提出相關(guān)對策，基于審計查證角度對審計實務(wù)進行分析。

【關(guān)鍵詞】往來賬項；審計實務(wù)；問題分析

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款審計要對有關(guān)購貨合同進行考察，判斷其真實性與合法性，對方單位的實際情況，從而確保企業(yè)預(yù)付賬款及采購的真實可靠。有審計人員曾通過企業(yè)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題：某大型建筑企業(yè)為使自身建筑資質(zhì)得到增強，提出增資的需求，根據(jù)審計規(guī)范，應(yīng)先審計企業(yè)的上期出資的到位及使用情況，才能進行增資。在審計前，審計人員對企業(yè)近些年來的報表數(shù)據(jù)進行查閱，并對該單位主要經(jīng)營項目、收入、利潤等情況進行了解。報表顯示企業(yè)每年的預(yù)付賬款科目余額均較多，建筑企業(yè)雖需預(yù)付某些工程款，但通過對該企業(yè)每年的工程結(jié)算情況進行分析，發(fā)現(xiàn)該項科目余額存在問題，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證的抽查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)出資當月存在較大的貨幣資金數(shù)額，其后逐漸減少，并且預(yù)付賬款也逐漸增。施工合同在預(yù)付賬款上的附加缺乏嚴格，并且主要是個人和該企業(yè)進行合同的簽訂，在之后幾年個人與某些單位的預(yù)付賬款均比較穩(wěn)定，從而得出該單位抽逃注冊資本數(shù)額的結(jié)論，對這些個人與單位的預(yù)付賬款進行整理后，審計人員要求前往這些單位和個人處進行詢證，然而企業(yè)卻無法將具體的地址提供出來，最終企業(yè)財務(wù)人員承認該單位抽逃注冊資本數(shù)額。

二、應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款控制測試，主要以應(yīng)收賬款的職務(wù)職能、授權(quán)審批的合法性、憑證和記錄的充分性、及時上交對賬單以及內(nèi)部審計等為中心進行實施。審計工作中，審計人員往往以以下方面作為控制測試及評價的重點：（1）是否具備經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證作為應(yīng)收賬款的記錄依據(jù)；（2）企業(yè)對客戶對賬單的編制、與客戶的對賬，編表與記錄、對應(yīng)收賬款的調(diào)整是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額而進行，是否分離不相容職務(wù)；（3）是否為各部門人員在匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證作為依據(jù)，進行應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶的分別登記，是否由其他人員實施應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額的定期核查；（4）企業(yè)信用考察部門是否進行應(yīng)收賬款分析表的定期編制，是否將虛列應(yīng)收賬款或死賬標記；（5）測試企業(yè)老賬的催收以及債權(quán)的收回情況，以及測試應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整是否得到審批；（6）測試企業(yè)的壞賬準備金制度是否得到建立。

2.對應(yīng)收賬款進行選擇性函證

審計人員應(yīng)獨立進行函證的寄發(fā)，目的在于保證寄發(fā)過程中不出現(xiàn)的舞弊的情況，在對函證范圍進行確定時，應(yīng)對總體進行分層處理，為應(yīng)收賬款金額的主體函證創(chuàng)造條件。通常，應(yīng)選擇關(guān)聯(lián)方項目、大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目、非正常項目等作為函證對象。

函證時間截止日為資產(chǎn)負債表日，將對方復(fù)函的時間進行考慮，在期后一定時間內(nèi)實施函證，積極爭取在完成審計工作前將函證的資料全部獲得。若被審單位的相關(guān)風險評估為低風險，也可將截止日定為資產(chǎn)負債表日前適當日期進行函證的實施，并測試所函證項目在函證時間內(nèi)的變動情況?？蛇x擇積極式函證或消極式函證，為使函證效率提高，可將兩種函證方式進行結(jié)合。一般采用積極式函證針對大金額應(yīng)收賬款，采用消極式函證針對小金額應(yīng)收賬款。并且，審計人員應(yīng)對詢證函的發(fā)送和回收進行直接控制，函證的控制憑借函證結(jié)果匯總表進行。

此外，審計人員應(yīng)分析函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額，以回函結(jié)果與審計差異的關(guān)系作為關(guān)注重點，對應(yīng)收賬款總額中累積差錯的數(shù)目進行合理估算，對未其他函證應(yīng)收賬款累積差錯數(shù)目也進行合理估算，做好函證的相關(guān)記錄工作。以下兩種情況最為常見：（1）回函接收時，若回函結(jié)果和賬面吻合，審計人員可對該項應(yīng)收賬款情況作出初步判斷；若回函的結(jié)果比被審單位的賬面價值更小，審計人員應(yīng)注重被審單位是否將應(yīng)收賬款擴大，是否對銷售收入和利潤進行虛增，并對發(fā)函后的收款進行調(diào)查；若回函結(jié)果比被審單位賬面價值更大，審計人員應(yīng)審計被審單位是否將應(yīng)收賬款對利潤進行隱瞞。（2）如采用積極式函證而回函未收到，若對方已付款，應(yīng)對發(fā)函后的企業(yè)收款情況進行審查；若應(yīng)收賬款存在造假，應(yīng)對交易的相關(guān)合同、發(fā)票等相關(guān)憑證進行核查；若發(fā)函出現(xiàn)途中丟失的情況，可向郵局咨詢。對應(yīng)收賬款回函進行分析時，審計人員應(yīng)對時間、成本效益以及應(yīng)收賬款的重要性水平等因素進行考慮，作出函證范圍和是否追加實質(zhì)性測試程序的選擇。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是由非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中以個人往來占據(jù)絕大多數(shù)，以往審計人員一般未明確其重要性，在抽查平整樣本方面力度不夠，導(dǎo)致其中某些問題未能發(fā)現(xiàn)。審計其他應(yīng)收款應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度給予關(guān)注，審查其定期清理制度是否建立與實施。同時還應(yīng)對被調(diào)查對方單位的真實性進行調(diào)查，針對押金，應(yīng)實施對方單位押金退回情況的調(diào)查，如果押金已經(jīng)退回，則單位存在私設(shè)“小金庫”的嫌疑，需要實施進一步調(diào)查。

四、結(jié)語

總之，往來賬項管理是一項重要的工作，具有較高的管理難度，但只要促進管理制度的建立與完善，促使管理制度得到有效實施，加強監(jiān)督與管理，就能理清債權(quán)債務(wù)。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視往來賬項管理工作，加強賬項管理制度的實施，從而使審計的監(jiān)督作用得以體現(xiàn)，促進企業(yè)的發(fā)展。