于鳳華

【摘 要】電費(fèi)是供電企業(yè)的主要收入來源，電費(fèi)賬務(wù)管理情況受到內(nèi)外部審計(jì)的廣泛關(guān)注。本文基于供電企業(yè)電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容、關(guān)注重點(diǎn)、程序與方法，與各位同仁交流。

【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；電費(fèi)賬務(wù)；審計(jì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)迅猛，電力需求逐年大幅度上升。由于電能的特殊性，供電企業(yè)一直都采用先消費(fèi)后繳納的方式收繳電費(fèi)，這種方式雖然能夠相對(duì)準(zhǔn)確地反映實(shí)際電力消費(fèi)量，但會(huì)在社會(huì)范圍內(nèi)形成大量應(yīng)收賬款，為供電企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，電費(fèi)賬務(wù)管理情況受到內(nèi)外部審計(jì)的廣泛關(guān)注。本文就電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容、關(guān)注重點(diǎn)、程序與方法進(jìn)行探討，與各位同仁交流。

一、電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容

電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)，是指對(duì)供電企業(yè)電費(fèi)收入核算、電費(fèi)賬務(wù)處理、電費(fèi)資金管理的真實(shí)性、合規(guī)性和安全性進(jìn)行審計(jì)。電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1.對(duì)電費(fèi)收入的確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)、調(diào)整及相關(guān)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性進(jìn)行檢查；

2.對(duì)應(yīng)收賬款確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行檢查；

3.對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)及其處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性進(jìn)行檢查；

4.對(duì)預(yù)收賬款入賬、結(jié)轉(zhuǎn)、退回及相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行檢查。

二、電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)

在電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.電費(fèi)收入是否合規(guī)；

2.應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)；

3.是否存在利用應(yīng)收票據(jù)等手段人為調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款余額的情況；

4.預(yù)收賬款是否作為實(shí)收入賬。

三、電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)的程序與方法

1.電費(fèi)收入審計(jì)

電費(fèi)收入審計(jì)，從電費(fèi)收入資料和其他基礎(chǔ)資料入手，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間電費(fèi)收入情況進(jìn)行審核，檢查電費(fèi)收入的確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)、調(diào)整、稅費(fèi)計(jì)繳及相關(guān)業(yè)務(wù)的是否準(zhǔn)確、合規(guī)。具體操作如下：

（1）取得電力營(yíng)銷報(bào)表和財(cái)務(wù)銷售報(bào)表；

（2）核對(duì)并計(jì)算營(yíng)銷口徑的售電量總額、電費(fèi)收入總額、均價(jià)及相應(yīng)售電類別的分項(xiàng)數(shù)據(jù)是否一致；

（3）核對(duì)并計(jì)算財(cái)務(wù)口徑的售電量總額、電費(fèi)收入總額、均價(jià)及相應(yīng)售電類別的分項(xiàng)數(shù)據(jù)是否一致；

（4）核對(duì)并計(jì)算營(yíng)銷口徑與財(cái)務(wù)口徑的電費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)（總額及分項(xiàng)）是否一致；

（5）核對(duì)報(bào)表所列電費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位上報(bào)的相關(guān)指標(biāo)是否匹配；

（6）利用審計(jì)軟件或營(yíng)銷管理信息系統(tǒng)重新統(tǒng)計(jì)匯總所有客戶售電量、電費(fèi)收入等數(shù)據(jù)，審查電費(fèi)收入各項(xiàng)匯總數(shù)據(jù)與原來營(yíng)銷管理信息系統(tǒng)報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目匯總數(shù)據(jù)或分類匯總數(shù)據(jù)是否一致；

（7）核對(duì)總賬、明細(xì)賬、報(bào)表合計(jì)數(shù)是否相符；

（8）檢查應(yīng)收日?qǐng)?bào)表、應(yīng)收日累計(jì)報(bào)表、應(yīng)收月報(bào)表是否按規(guī)定打印、裝訂、保存；

（9）檢查電費(fèi)收入的確認(rèn)原則、方法，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。

2.應(yīng)收賬款（電費(fèi)）審計(jì)方法

應(yīng)收賬款（電費(fèi)）審計(jì)，從應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)資料和其他基礎(chǔ)資料入手，確認(rèn)應(yīng)收賬款期末余額后，對(duì)應(yīng)收賬款確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行檢查。具體操作如下：

（1）核對(duì)應(yīng)收賬款的賬表是否相符；

（2）核對(duì)財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門、計(jì)劃部門的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

（3）對(duì)應(yīng)收日?qǐng)?bào)表、應(yīng)收日累計(jì)報(bào)表、應(yīng)收月報(bào)表及應(yīng)收賬款明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核，將各報(bào)表數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，檢查數(shù)據(jù)是否相符；

（4）確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，將應(yīng)收賬款余額與應(yīng)收賬款余額考核指標(biāo)進(jìn)行比較，初步確定是否完成考核指標(biāo)；

（5）將營(yíng)銷部應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)部應(yīng)收電費(fèi)和實(shí)收電費(fèi)核對(duì)，檢查數(shù)據(jù)是否一致；

（6）核對(duì)實(shí)收電費(fèi)數(shù)據(jù)與收到的電費(fèi)現(xiàn)金、電費(fèi)銀行存款、電費(fèi)應(yīng)收票據(jù)、以物抵費(fèi)等金額之和是否一致；

（7）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，檢查是否存在多計(jì)、少計(jì)、提前或推遲核算應(yīng)收電費(fèi)、實(shí)收電費(fèi)的現(xiàn)象，檢查應(yīng)收電費(fèi)、實(shí)收電費(fèi)是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

（8）檢查客戶預(yù)收電費(fèi)和預(yù)收賬款明細(xì)賬、客戶電費(fèi)結(jié)算單、退補(bǔ)電費(fèi)清單、銀行進(jìn)賬單等資料，分析是否存在預(yù)收電費(fèi)提前轉(zhuǎn)入實(shí)收電費(fèi)或把實(shí)收電費(fèi)轉(zhuǎn)入預(yù)收電費(fèi)的現(xiàn)象，是否存在應(yīng)收電費(fèi)與預(yù)收電費(fèi)調(diào)整現(xiàn)象。

3.應(yīng)收票據(jù)（電費(fèi)）審計(jì)方法

采用庫(kù)存盤點(diǎn)、明細(xì)賬查詢、業(yè)務(wù)抽樣檢查等方法，檢查應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)及其處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性，分析是否存在利用應(yīng)收票據(jù)等手段人為調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款余額的情況。具體操作如下：

（1）復(fù)核應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；

（2）在復(fù)核正確、數(shù)據(jù)相符的基礎(chǔ)上，還應(yīng)抽查部分票據(jù)，并追查至相關(guān)文件資料，判斷應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容是否正確，是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的逾期應(yīng)收票據(jù)，是否存在雖未逾期但有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回可能性不大的應(yīng)收票據(jù)；

（3）監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等數(shù)據(jù)是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符，查看是否存在已做質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)；

（4）檢查存疑票據(jù)是否經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函證以確定其兌現(xiàn)能力。若企業(yè)在期末大量增加應(yīng)收票據(jù)，在下期初又將其退回，應(yīng)予以特別關(guān)注，要仔細(xì)核對(duì)這些票據(jù)是否真實(shí)存在，是否歸企業(yè)所有，并查明票據(jù)退回原因。

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