張璞

摘 要：現(xiàn)如今，各家電商平臺(tái)在競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的同時(shí)，積極拓展業(yè)務(wù)，其中分期付款業(yè)務(wù)就是較新的一種，但由于電商與傳統(tǒng)商業(yè)有著顯著差異，并且在分期付款業(yè)務(wù)的核算中，參與各方核算方式、核算時(shí)間等又沒(méi)有統(tǒng)一制度可尋，因此本文對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物分期付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討，望對(duì)涉及此業(yè)務(wù)的各個(gè)主體，在會(huì)計(jì)核算時(shí)一定的參考。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物；分期付款；唯品會(huì)

一、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物分期付款業(yè)務(wù)

如今電子商務(wù)的服務(wù)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到生活的許多方面，從最初的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，到其后的各種簡(jiǎn)便日常費(fèi)用支付，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)代人的生活提供了很大幫助，現(xiàn)如今，各家電商平臺(tái)在競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的同時(shí)，積極拓展業(yè)務(wù)，其中分期付款業(yè)務(wù)就是較新的一種，幾家知名電商平臺(tái)都已經(jīng)競(jìng)相展開(kāi)這種信用支付業(yè)務(wù)，例如京東商城2014年推出的“京東白條”，是一種個(gè)人消費(fèi)貸款服務(wù)，用戶在京東商城上購(gòu)買商品后，如果獲得白條資格，則可以選擇長(zhǎng)達(dá)30天的延期付款，以及3至24個(gè)月的分期付款方式。天貓商城2014年首先在電器城板塊上線了“天貓分期購(gòu)”，該業(yè)務(wù)支持零首付，并且支持用戶3、6、9期分期付款，6期與9期收取一定手續(xù)費(fèi)，并在其后逐漸推廣到天貓的其他賣場(chǎng)版塊。唯品會(huì)作為國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的閃購(gòu)平臺(tái)，也與2015年推出了“唯品花”這一信用支付方式，“唯品花”支出客戶最長(zhǎng)56天的無(wú)息購(gòu)物，以及3、6、9、12四種分期方式。

“唯品花”實(shí)際上是一種信用支付，用戶可以先購(gòu)物后付款，唯品金融幫助用戶先進(jìn)行墊付，而后消費(fèi)者通過(guò)分期形式還款給唯品金融，作為獨(dú)立的金融服務(wù)平臺(tái)，唯品金融針對(duì)客戶的消費(fèi)記錄、是否實(shí)名、銀行卡綁定等方式?jīng)Q定客戶是否擁有唯品花的使用資格以及信用額度?！拔ㄆ坊ā狈制诜绞街?，3期手續(xù)費(fèi)率1.5%、6期3%、9期4.5%、12期則為6%（如表所示），每期均以月為計(jì)算單位，通過(guò)支付手續(xù)費(fèi)，消費(fèi)者得以延期付款，但手續(xù)費(fèi)本身并不屬于貨款，而是唯品金融因?yàn)樘峁┵d購(gòu)服務(wù)而賺取的類似貸款利息收入。從而鼓勵(lì)消費(fèi)者消費(fèi)，提高唯品會(huì)的收入，事實(shí)證明此舉也確實(shí)有效，2016年2月25日，唯品會(huì)公布了2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表，證明自從實(shí)施了“唯品花”信用支付業(yè)務(wù)以來(lái)，在2015年唯品會(huì)凈利潤(rùn)達(dá)到15.9億元人民幣，與去年同比的12.7億元相比，達(dá)到89%的增幅，這與“唯品會(huì)”本身以閃購(gòu)與品牌精選兩大思路強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合的發(fā)展策略緊密相關(guān)，但同時(shí)也不可忽視“唯品花”信用支付業(yè)務(wù)對(duì)凈利增長(zhǎng)的支持。

二、“唯品花”分期業(yè)務(wù)的核算

要解決“唯品花”分期業(yè)務(wù)的核算問(wèn)題，首先要明確核算主體有哪些。在“唯品花”分期業(yè)務(wù)中，唯品會(huì)作為賣方、消費(fèi)者作為買方，而唯品金融是其中的第三方平臺(tái)，三者都需要完成會(huì)計(jì)核算。唯品會(huì)作為一家以自營(yíng)為主的企業(yè)，其大部分產(chǎn)品都來(lái)自自有，而非其他賣家，這就與淘寶的經(jīng)營(yíng)模式非常不同，網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)不再是聚集買家和賣家，而是作為交易的直接參與者進(jìn)行銷售，因此唯品會(huì)本身需要完成賣家的會(huì)計(jì)核算部分。消費(fèi)者在唯品會(huì)選購(gòu)商品后，通過(guò)唯品金融平臺(tái)，按照享有額度支付“唯品花”業(yè)務(wù)的信用貨幣，唯品金融是一個(gè)獨(dú)立平臺(tái)，相當(dāng)于銀行發(fā)放給消費(fèi)者貸款，其后再?gòu)南M(fèi)者那里分期收取本金和利息，因此唯品金融作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，需要完成相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。消費(fèi)者本身作為有核算需要的企業(yè)，需要完成采購(gòu)業(yè)務(wù)和還款業(yè)務(wù)的核算，在明確的各方核算主體基礎(chǔ)之上，本文具體來(lái)談?wù)勅绾芜M(jìn)行具體核算。

在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未明確規(guī)定對(duì)于網(wǎng)購(gòu)環(huán)節(jié)分期付款業(yè)務(wù)的核算辦法，所以筆者依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的常規(guī)流程，是否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)、如何確認(rèn)三大確認(rèn)步驟來(lái)逐步分析。

首先賣方唯品會(huì)、買方的消費(fèi)者以及中間的資金調(diào)度者唯品金融都需要獨(dú)立完成會(huì)計(jì)核算。其次，就是何時(shí)確認(rèn)，關(guān)于業(yè)務(wù)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。網(wǎng)購(gòu)銷售業(yè)務(wù)有一個(gè)最大的特點(diǎn)，賣家商品發(fā)貨后，買家并未能立即收到，時(shí)間上往往有3-7天的時(shí)間差距，除此之外，買家在收到貨物后，需要通過(guò)唯品會(huì)網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)點(diǎn)擊確認(rèn)收貨，這樣銷售業(yè)務(wù)中貨物轉(zhuǎn)移的過(guò)程才能結(jié)束，銷售也正式得到雙方一致確認(rèn)。對(duì)于唯品會(huì)來(lái)說(shuō)，在商品由倉(cāng)庫(kù)發(fā)出時(shí)，商品所附帶的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給買方，因此不符合銷售收入的確認(rèn)條件，只能從產(chǎn)品出庫(kù)角度衡量發(fā)貨業(yè)務(wù)。

第三，“唯品花”分期付款業(yè)務(wù)需要支付一定的手續(xù)費(fèi)，商品本身的貨款由買賣雙方分別進(jìn)行收入與資產(chǎn)的確認(rèn)，這與一般網(wǎng)絡(luò)銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)項(xiàng)目相同，手續(xù)費(fèi)實(shí)際上具有利息的特征，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》中明確規(guī)定，分期銷售方式具有融資的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將唯品金融墊付的費(fèi)用與實(shí)際分期收到消費(fèi)者的還款金額之差合理分?jǐn)?，沖減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)然，唯品金融作為一個(gè)金融平臺(tái)，幫助消費(fèi)者和供應(yīng)商提供資金量，因此具有以利息收入為營(yíng)業(yè)收入的特性，故此可以不沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用而直接列支為利息收入。

三、具體案例分析

甲公司與2015年10月1日，從唯品會(huì)上選購(gòu)了10件筆記本電腦，作為員工出差辦公所需，電腦每臺(tái)含稅價(jià)格為3510元（其中不含稅價(jià)3000元，增值稅金510元），唯品會(huì)采購(gòu)時(shí)每臺(tái)成本價(jià)為2400元。就此案例，筆者進(jìn)行具體核算分析。

首先，甲公司需要在唯品會(huì)上進(jìn)行商品選購(gòu)，并在唯品會(huì)平臺(tái)中落下訂單，根據(jù)金額大小，甲公司選擇分六期完成分期付款，對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)分期付款無(wú)首付金額，并且貨未收到，不需要核算。唯品會(huì)則根據(jù)甲公司的訂單，通常會(huì)在當(dāng)天發(fā)出貨物。并做如下會(huì)計(jì)處理。

借：發(fā)出商品 24000

貸：庫(kù)存商品 24000

第二，甲公司于2015年10月5日收到10件計(jì)算機(jī)，驗(yàn)收無(wú)誤。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》，對(duì)于分期付款買入的固定資產(chǎn)，則該筆交易實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)采用分期付款金額的現(xiàn)值確認(rèn)。對(duì)于手續(xù)費(fèi)則由“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”賬戶核算。

借：固定資產(chǎn)-電子設(shè)備 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

未確認(rèn)的融資費(fèi)用 1053

貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付唯品金融 36153

唯品金融在此時(shí)，代替甲公司支付全部電腦價(jià)款。并確認(rèn)應(yīng)收款。

借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收甲公司 36153

貸：應(yīng)收利息 1053

銀行存款 35100

唯品會(huì)在甲公司確認(rèn)收貨后，之前確認(rèn)的發(fā)出商品達(dá)到了銷售收入的確認(rèn)條件，予以確認(rèn)收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：銀行存款 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000

貸：發(fā)出商品 24000

往后的每個(gè)分期付款時(shí)點(diǎn)，甲公司根據(jù)分期金額進(jìn)行支付，總金額為36153元，分六期支付，每期金額為6025.5元，支付后分錄如下。

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付唯品金融 6025.5

貸：銀行存款 6025.5

每期手續(xù)費(fèi)支付符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 175.5

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 175.5

最后，唯品金融在收到甲公司的分期付款金額后，遞減債權(quán)，并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。

借：銀行存款 6025.5

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收甲公司 6025.5

借：應(yīng)收利息 175.5

貸：利息收入 175.5

至此，各方業(yè)務(wù)核算均已完畢。由于網(wǎng)購(gòu)分期業(yè)務(wù)近年有推廣趨勢(shì)，準(zhǔn)則方面也沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，因此本文結(jié)合案例進(jìn)行了分析，望對(duì)各方主體的核算提供一定參考。

參考文獻(xiàn)：

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